Перспективы развития акцизов в системе таможенных платежей

 Отдельные  виды подакцизных товаров подлежат  обязательной маркировке акцизными  марками установленного образца  в соответствии с порядком, определяемым  Правительством Российской Федерации  и нормативными правовыми актами  ГТК России.

При ввозе  подакцизных товаров (с учетом положений  статьи 185 настоящего Кодекса) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется: 
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; 
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: их таможеннойстоимости;подлежащей уплате таможенной пошлины; 
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 Налогового кодекса Российской Федерации. 
Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с настоящим Кодексом. 
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров. 
  Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории. 
     При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории налоговая база определяется в соответствии с положениями настоящей статьи. 
     Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со статьей 187 настоящего Кодекса.

Налоговые ставки (далее – ставки акцизов) по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, являются едиными на всей территории Российской Федерации и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих такие товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы уплачивает непосредственно декларант, либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты акцизов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты акцизов, в порядке, установленном ГТК России.

По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными  марками установленного образца, оплата марок является авансовым платежом по акцизам.

Ставки  авансового платежа в форме приобретения акцизных марок утверждаются Правительством Российской Федерации.

Для акцизов  предусмотрены следующие виды ставок:

1. Адвалорные, установленные в процентах  к налоговой базе. Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара (увеличенной, на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов) - адвалорным ставкам -производится по формуле:

АС = (Ст + ПИ + СТО) * А, где:

Ac – сумма акциза;

Ст — таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов;

ПИ – импортная пошлина

СТО – сбор за таможенное оформление (фиксированная ставка в размере 0,1 % в рублях и 0,05% в свободно конвертируемой валюте (СКВ) от таможенной стоимости. Если валютой договора является рубль или другая замкнутая валюта стран СНГ, то сбор взимается в размере 0,15% в рублях);

А - ставка акциза в процентах к  таможенной стоимости товара.

2. Специфические, установленные  в денежном выражении (рублях  и копейках) за единицу измерения  (количество, масса, объем и иные  характеристики). При исчислении акцизов в отношении товаров, облагаемых акцизами по специфическим ставкам в рублях за единицу товара, основой для исчисления является количество товара. Исчисление акцизов в отношении таких товаров производится по формуле:

Ас =Вт * А, где:

Ac - размер акциза;

Вт — количество товара;

А - ставка акциза в рублях за единицу  товара.

3. Комбинированные,  сочетающие адвалорную и специфическую  составляющую.

       Ставки⁴ акциза установлены ст. 193 НК РФ.

Налогообложение подакцизных товаров (за исключением  спирта коньячного, а также спирта этилового из всех видов сырья, в  том числе этилового спирта-сырца  из всех видов сырья) осуществляется по следующим налоговым ставкам. Налогообложение спирта этилового  из всех видов сырья (в том числе  этилового спирта-сырца из всех видов  сырья), а также спирта коньячного с 1 января по 31 июля 2011 года включительно осуществляется по налоговой ставке в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре. 
Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья), а также спирта коньячного с 1 августа по 31 декабря 2011 года включительно, с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно, с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам.

         Ставка⁵ акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в отношении спирта этилового и (или) спирта коньячного применяется при реализации налогоплательщиком указанных подакцизных товаров лицам, представившим извещения об уплате покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) предусмотренного пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса авансового платежа акциза (далее - извещение об уплате авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза либо извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем спирта этилового и (или) спирта коньячного предусмотренной пунктом 11 статьи 204 настоящего Кодекса банковской гарантии (далее - извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета указанного покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. 
         Ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, на спирт этиловый и (или) спирт коньячный применяется при передаче произведенного спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца, для производства ректификованного этилового спирта и (или) при передаче спирта коньячного в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции при представлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в соответствии с пунктом 7 статьи 204 настоящего Кодекса извещения об уплате авансового платежа акциза, а также иных документов либо в соответствии с пунктом 11 статьи 204 настоящего Кодекса банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

По желанию  плательщика, акцизы могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным  банком Российской Федерации.

Уплата акцизов в различных  видах валют допускается только с согласия таможенного органа. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате акцизов  производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации – на день уплаты.

Акцизы уплачиваются таможенному  органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет  уплаченные суммы акцизов на счета  таможенных органов Российской Федерации.⁶ При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных  товаров под таможенный режим  выпуска для свободного обращения  акциз уплачивается в полном  объеме;

2) при помещении  подакцизных товаров под таможенный  режим реимпорта налогоплательщиком  уплачиваются суммы акциза, от  уплаты которого он был освобожден  либо которые были ему возвращены  в связи с экспортом товаров  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством Российской  Федерации; 

3) при  помещении подакцизных товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки  под таможенным контролем, свободной  таможенной зоны, свободного склада, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу  государства акциз не уплачивается;

4) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим переработки  на таможенной территории акциз  уплачивается при ввозе указанных  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации с последующим  возвратом уплаченных сумм налога  при вывозе продуктов их переработки  с таможенной территории Российской  Федерации; 

5) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  акциза в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством Российской  Федерации. 

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных  для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в  соответствии с таможенным законодательством  Российской Федерации.

Уплата  акциза при перемещении физическими  лицами через таможенную границу  Российской Федерации подакцизных  товаров производится в соответствии с правилами перемещения товаров  физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, установленными законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми  актами ГТК России.

В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством, отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, особенности налогообложения подакцизных товаров, происходящих из такого государства или выпущенных в свободное обращение на его территории и ввозимых на территорию Российской Федерации, устанавливаются Правительством Российской Федерации. Порядок налогообложения таких товаров доводится до сведения таможенных органов нормативными правовыми актами ГТК России.

        Следовательно, весь список подакцизных  товаров перечислен в Налоговом  кодексе РФ. Ставки устанавливаются  Правительством РФ. Есть еще много  недоработок по применению ставок  акцизов.

2.2. Проблемы, возникающие при изменении  ставок акцизов в системе таможенных платежей

       Немедленная реализация  предложений Минздрава по повышению  ставок акцизов на табачную  продукцию поставит под угрозу  срыва наметившийся процесс сближения  направлений акцизной политики, осуществляемой государствами-членами  Таможенного союза, что может  создать экономическую основу  для роста нелегального оборота  указанной продукции на территории  Российской Федерации. Предлагается  вернуться к рассмотрению этих  предложений после завершения  переговорного процесса о гармонизации  акцизной политики в Таможенном  союзе.  

         Согласно  предложениям Минздрава, направленным  в правительство в конце сентября, акцизы на сигареты к 2015 году  должны вырасти до 78 рублей с  каждой пачки сигарет (сейчас 7,8 рубля, на 2014 год запланировали  20,8 рубля). В Белоруссии, по данным  Федеральной таможенной службы  РФ, акциз на сигареты с фильтром  ниже на 50%, на сигареты без  фильтра - составляет всего 6% от  российской ставки. В Казахстане - соответственно, 52% и 32% от отечественного  показателя.⁷