Проблемы и перспективы развития ВЭД в России

6. Как определено  в ст. 1 Закона, целью государственного регулирования внешнеторговой деятельности в том числе является обеспечение благоприятных условий в области внешней торговли с учетом экономических и политических интересов РФ³. Обозначив комментируемый принцип выбора мер государственного регулирования, законодатель закрепил обязанность органов государственной власти отдавать предпочтение такому механизму правового регулирования, который эффективен и для лиц, занимающихся торговлей, и для властного аппарата в целом.

7. Об основах  правового регулирования гласного  порядка деятельности государства  в области внешней торговли, гласном  порядке разработки нормативного  правового акта, затрагивающего экономические интересы заинтересованных лиц.

Одним из основных принципов построения демократического государства представляется открытый характер деятельности государственной  власти. В настоящее время архаичное требование гласности заменяется институтом информационного обеспечения деятельности органов государственной власти, как это было обозначено в ст. 4 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ". Открытость и свобода доступа к информации о государственной деятельности в целом с учетом необходимых мер конфиденциальности регламентируется массой нормативно-правовых актов, в том числе:

- женевской Декларацией  принципов "Построение информационного  общества - глобальная задача в  новом тысячелетии", принятой 10 декабря  2003 г.;

- Стратегией развития информационного общества в Российской Федерации

- Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации";

- Федеральным  законом "Об информации, информационных технологиях и о защите информации";

- Федеральным законом от 9 февраля 2009 г. N 8-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления" (далее - Федеральный закон "Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления").

Следует добавить, что принцип гласности  и открытости во внешнеторговой деятельности также обозначен законодателем  в порядке осуществления предотгрузочной инспекции.

8. Принцип обоснованности применения мер государственного регулирования, который неразделим с требованием прагматичности внешнеэкономической деятельности в целом. При этом целесообразность любых властных мероприятий должна быть подтверждена (обоснована) результатами теории и практики.

Требование объективности необходимо в любом направлении государственной  деятельности. Снижению количества индивидуально  неверных решений способствует экспертно-консультационная и научно-исследовательская деятельность привлекаемых организаций при разработке мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

9. Об участниках внешнеторговой  деятельности. Этот принцип предполагает отсутствие неоправданного вмешательства и нанесения какого-либо ущерба участникам внешнеторговых отношений. Иными словами, любое воздействие государства на внешнеторговую деятельность должно быть вызвано соразмерной необходимостью. При этом любое нанесение ущерба добросовестным интересам участников внешней торговли должно быть компенсировано. Необходимость этого требования продиктована конституционными гарантиями осуществления внешнеэкономической деятельности, в частности положениями ч. 1 ст. 34 Конституции РФ.

10. Учитывая наличие иностранного  элемента во внешнеторговых отношениях, логично включение требования  обеспечения безопасности государства  в принципы государственного  регулирования внешнеторговой деятельности. Такая необходимость также закреплена в Конституции РФ, в ч. 3 ст. 55 которой указывается, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

11. Принцип защиты прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности от посягательств и злоупотреблений, которая гарантирована положениями ст. 46 Конституции РФ:

- каждому гарантируется судебная  защита его прав и свобод;

- решения и действия (или бездействие)  органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных  лиц могут быть обжалованы в суд;

- каждый вправе в соответствии  с международными договорами  РФ обращаться в межгосударственные  органы по защите прав и  свобод человека, если исчерпаны  все имеющиеся внутригосударственные  средства правовой защиты.

При этом непосредственное право на обжалование решения, действия (бездействия) государственного органа или его должностного лица, участвующих в регулировании внешнеторговой деятельности, обозначено в ст. 18 Закона.

12. Принцип единства системы  государственного регулирования  внешнеторговой деятельности, который  логично предполагает единообразное  применение видов и форм этого  регулирования с учетом единой таможенной территории при достижении целей единой внешнеторговой политики в результате деятельности органов государственной власти, а также во внешнеторговой деятельности органов местного самоуправления. Единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, как и другие принципы, следует из конституционных гарантий, в частности о едином экономическом пространстве.

13. Последним принципом государственного  регулирования внешнеторговой деятельности  законодатель определил единство применения на территории РФ всех методов. То есть при регулировании внешней торговли невозможно следование только одному или нескольким принципам. Достижению целей государственного регулирования внешнеторговой деятельности способствует только совокупное использование обозначенных принципов⁴.

2. Роль таможенных платежей в  экономике России

2.1. Таможенные платежи и таможенная  стоимость

В силу п. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость,  взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию Таможенного  союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Соответственно, декларант (иное обязанное  лицо) может быть обязан уплатить не только таможенную пошлину, но и "таможенные" НДС и акциз. При этом обосновать, что "таможенные" НДС и акциз имеют какую-либо особую правовую природу, затруднительно. На основании изложенного более обоснованной представляется точка зрения, в соответствии с которой таможенные пошлины являются налогами.

С другой стороны, высказываются и иные позиции. Так, В.Н. Моисеев, исходя из порядка уплаты таможенной пошлины, обусловливающего осуществление таможенными органами разрешительных действий, усматривает в таможенной пошлине возмездный характер и характеризует ее как сбор. Некоторое подтверждение данной позиции можно видеть в Определении КС РФ от 8 февраля 2011 г. N 191-О-О. По мнению Суда, таможенные платежи (и, соответственно, таможенные пошлины в их числе) соответствуют правовым позициям КС РФ, высказанным в отношении сборов. Пример другого подхода: по мнению Н.Н. Злобина, ни импортные, ни экспортные пошлины не относятся по своей юридической природе к налогам или к сборам, поскольку выполняют в первую очередь не фискальную, а специфическую функцию защиты российского рынка. Что же касается фискальной функции таможенных пошлин, то ей отводится второстепенная роль.

Исходя из первоначальной редакции ст. 13 НК РФ, планировалось урегулировать таможенную пошлину в НК РФ как разновидность федерального налога (сбора). Однако с 1 января 2005 г. законодатель отказался от этого подхода, оставив в НК РФ нормы о "таможенных" НДС и акцизе. Возможно, современный подход законодателя относительно места таможенной пошлины в системе обязательных платежей объясняется планами России по вступлению в ВТО (периодически изменяющимися). По сведениям, приводимым Е.В. Кудряшовой, перечень косвенных налогов для целей ВТО исключает один из "классических" косвенных налогов - таможенную пошлину, которая в рамках ВТО рассматривается исключительно как инструмент торговой политики. И.А. Майбуров также относит таможенную пошлину к группе косвенных налогов.

Несмотря на различные теоретические  подходы, не исключено, что мы просто имеем дело с формированием отечественной правовой традиции, в рамках которой от налогов отделяются таможенные пошлины и взносы на социальное страхование. Такое отделение происходит в определенной степени искусственно, в соответствии с некоторыми политическими задачами или интересами конкретных органов исполнительной власти. В этом плане показательны сведения, приведенные Д. Брюммерхоффом: таможенные пошлины в ФРГ считаются налогами, а взносы на социальное страхование - нет. В США все наоборот. Несмотря на то что нормативное определение налога в ФРГ является однозначным, постоянно предпринимаются попытки иначе обозначить государственные доходы, которые имеют признаки налога. Основой для этого может быть то, что для налогов устанавливаются определенные (конституционно-правовые) компетенции относительно законодательства и суверенитета получения дохода. Но это может выглядеть привлекательным также с политической точки зрения, показывать существование возможно меньшего налогового бремени. Д.В. Винницкий приводит сведения о том, что во Франции взносы на социальное страхование в настоящее время рассматриваются как форма налогообложения.

В итоге с учетом сложившегося законодательства и практики его применения, рассматривая некий платеж, соответствующий нормативному или судебному определению налога, но урегулированный законодателем не в НК РФ, а в ином нормативном акте, необходимо учесть следующее. Сама по себе такая квалификация данного платежа как налога автоматически не порождает возможность субсидиарного применения норм НК РФ к правоотношениям по его уплате (взысканию, применению ответственности и т.д.). В частности, за неуплату страховых взносов в ФСС РФ ответственность специально предусмотрена в ст. 19 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", а не в ст. 122 НК РФ. Законодатель, обозначив в НК РФ ряд платежей как налоги и урегулировав их в части второй НК РФ, по отношению именно к ним предусмотрел нормы первой части НК РФ, касающиеся порядка уплаты и взыскания, контроля, ответственности и т.д. Указанный подход в определенной степени подтверждается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30 марта 2010 г. N 16772/09: порядок принудительного взыскания налогов и сборов, установленный в НК РФ, относится только к тем налогам и сборам, которые указаны в НК РФ в качестве таковых.

Однако квалификация платежа как налога означает необходимость учета законодателем и правоприменителями правовых позиций КС РФ, относящихся к налогам. Данный подход можно проследить в Определениях КС РФ от 10 июля 2003 г. N 291-О, от 22 января 2004 г. N 8-О.

Соответственно, если платеж может  быть квалифицирован как налог, то по меньшей мере должны соблюдаться:

- требование об указании оснований  и предельного размера обременения  в федеральном законе;

- правило об обязательной официальной  публикации нормативных актов,  регламентирующих правоотношения  по его уплате и связанные  с ними правоотношения;

- запреты немедленного вступления  в силу и обратной силы нормативных  актов при ухудшении положения  плательщика.

В идеале должна быть соблюдена правовая позиция, сформулированная в Постановлении КС РФ от 25 марта 2008 г. N 6-П: однородные по своей юридической природе отношения должны регулироваться одинаковым образом.

Таможенная стоимость товара - стоимость  товара, определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (ред. от 23.04.2012) и используемая для целей:

- обложения товара пошлиной;

- внешнеэкономической и таможенной  статистики;

- применения иных мер государственного  регулирования торгово-экономических  отношений, связанных со стоимостью  товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации".

Согласно ТК ТС (ст. 75) объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

 Таможенная стоимость используется  при начислении таможенной пошлины,  сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики".

Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Соглашением (ред. от 23.04.2012) между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза". Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин - одна из наиболее сложных таможенных процедур.