Таможенные платежи: виды, порядок взимания и исчисления

Образовавшиеся в результате операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, отходы производства, предназначенные для передачи организациям, осуществляющим деятельность по их сбору (заготовке) и использованию в качестве вторичного сырья либо сбору и хранению (захоронению), уничтожению (обезвреживанию), перечень которых определен постановлением Совета Министров от 18.05.2006 № 621 «Об утверждении перечня организаций, осуществляющих в установленном законодательством порядке деятельность по сбору (заготовке) и использованию в качестве вторичного сырья либо по сбору и хранению (захоронению), уничтожению (обезвреживанию) отходов производства, при передаче которым резидентами свободных экономических зон отходов производства, вывозимых с территории свободной таможенной зоны, таможенные пошлины и налоги не взимаются, меры экономической политики не применяются» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 26.11.2007)» помещаются под таможенный режим свободного обращения также с освобождением от обложении ввозными таможенными пошлинами, налогами и без применения ограничений на ввоз и вывоз по основаниям экономического характера [32, с. 86].

В случае передачи таких  отходов иным организациям пошлины и налоги должны быть уплачены в установленном законодательством порядке.

4.5. Таможенный режим беспошлинной торговли

Беспошлинная торговля - таможенный режим, допускающий реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим с таможенной территории, либо иностранным дипломатическим  представительствам, приравненным к  ним представительствам международных  организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам  и членам их семей, которые проживают  вместе с ними.

Помещение товаров под  таможенный режим беспошлинной торговли осуществляется также без взимания таможенными органами таможенных пошлин, налогов, лишь таможенные сборы за таможенное оформление будут уплачены декларантом.

Однако при возникновении  определенных обстоятельств, налоговое  обязательство по уплате таможенных пошлин подлежит исполнению в определенные сроки (ст. 230 ТК Республики Беларусь):

- при пользовании и распоряжении иностранными товарами, помещенными под таможенный режим беспошлинной торговли, в нарушение требований, установленных статьей 228 настоящего Кодекса, — в день совершения действий, нарушающих установленные требования, а если этот день не установлен,  — в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим беспошлинной торговли;

- в случае утраты иностранных товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли, за исключением утраты таких товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения, — в день утраты товаров, а если этот  день не установлен,  —  в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим беспошлинной торговли [14, с. 41].

4.6. Таможенный режим свободного склада

Таможенный режим свободного склада - таможенный режим, допускающий размещение иностранных товаров и их использование путем совершения с ними предусмотренных операций в пределах территории свободного склада.

Таможенный режим свободного склада определен Указом Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 №545 «Об  утверждении Положения о свободных  складах» [4]. Взимание таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под данный таможенный режим не таможенными органами производится. Налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного склада, возникает:

1. у декларанта - со дня принятия таможней таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного склада;
2. у владельца свободного склада, в случае если он не является декларантом, - со дня размещения товаров, помещенных под таможенный режим свободного склада, на свободном складе.

Однако таможенные пошлины, налоги будут взиматься при наступлении  следующих обстоятельств и в  следующие сроки:

• декларантом при неразмещении товаров, помещенных под таможенный режим свободного склада, на свободном складе - в день истечения срока представления уведомления о размещении товаров на свободном складе;
• владельцем свободного склада, в случае если он не является декларантом, при:

- утрате товаров, помещенных под таможенный режим свободного склада, за исключением утраты указанных товаров вследствие уничтожения при аварии или действия непреодолимой силы, - в день их утраты, а если этот день не установлен, - в день выдачи таможней свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного склада;

- выдаче товаров, помещенных под таможенный режим свободного склада, без представления документов на данные товары, подтверждающих помещение их под иной таможенный режим или таможенную процедуру либо их таможенное оформление в упрощенном порядке, предусмотренном законодательством в отношении товаров для личного пользования, - в день выдачи товаров, а если этот день не установлен, - в день выдачи таможней свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного склада [14, с. 42].

Ввозные таможенные пошлины, налоги при этом подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров, названных в части третьей настоящего пункта, под таможенный режим свободного обращения, исчисленным на день принятия таможней таможенной декларации о помещении товаров под таможенный режим свободного склада. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе работы был рассмотрен порядок взимания таможенных платежей при помещении товаров под  заявленный таможенный режим.

В соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь одной  из основных функций таможенных органов  является взимание таможенных платежей, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по принудительному их взысканию. Таможенные платежи играют важную роль в системе государственных доходов и составляют значительную долю в доходной части бюджета Республики Беларусь.

Порядок взимания таможенными  органами таможенных платежей в Республике Беларусь определен Таможенным кодексом Республики Беларусь, который в части  регулирования порядка взимания таможенных пошлин, налогов, предусматривает  понятия возникновения, исполнении и прекращении налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим –  это совокупность положений, определяющих для таможенных целей требования, условия и пределы прав владения, пользования и распоряжения товарами на таможенной территории либо за ее пределами. Именно различный объем свободы пользования, владения и распоряжения товарами при помещении их под заявленный таможенный режим обусловливает применение различного режима обложения товаров таможенными пошлинами и налогами.

Товары, перемещаемые через  таможенную границу Республики Беларусь в рамках осуществления, например, торговой деятельности, заключающейся в поставке на белорусский рынок иностранных  товаров или за рубеж отечественной  продукции, подлежат помещению под  таможенные режимы свободного обращения (при ввозе в республику) либо экспорта (при вывозе за ее пределы). Так, условием помещения товаров под таможенные режимы свободного обращения и экспорта, согласно Таможенному кодексу Республики Беларусь, является взимание таможенными органами таможенных платежей. Это обусловлено тем, что рассматриваемые таможенные режимы, как правило, не предусматривают ограничений по пользованию и распоряжению ввезенными либо вывозимыми товарами. Такие товары могут использоваться для собственных нужд, передаваться во владение или пользование третьим лицам, а также реализовываться, в том числе, через розничную торговую сеть.

Налоговое обязательство  по уплате взимаемых таможенными  органами таможенных пошлин и налогов  возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под заявленный таможенный режим.

Перед выдачей  свидетельства  о помещении товаров под данный таможенный режим таможенные органы должны произвести взимание следующих  таможенных платежей: таможенные сборы  за таможенное оформление, таможенные пошлины, акцизы (если ввезенные товары являются подакцизными) и налог на добавленную стоимость. Такие платежи исчисляются по установленным законодательством ставкам и составляют максимальную сумму платежей по отношению к сумме, уплачиваемой, как если бы такие товары были помещены под иные таможенные режимы. Исключение составляют случаи использования налоговых льгот (в т.ч. - тарифных преференций), когда таможенные пошлины и налоги взимаются в меньшем размере или не взимаются вовсе. Также Таможенный кодекс определяет сроки исполнения такого налогового обязательства.

Под таможенные режимы переработки  на таможенной территории, переработки  вне таможенной территории, временного вывоза, таможенного склада, уничтожения, отказа в пользу государства, свободной  таможенной зоны, беспошлинной торговли, свободного склада, реимпорта и реэкспорта товары помещаются без взимания таможенных пошлин, налогов.

В случае временного ввоза  товаров на таможенную территорию Республики Беларусь либо их такого вывоза за ее пределы (например, по договорам аренды, лизинга, безвозмездного пользования) такие товары помещаются под таможенные режимы временного ввоза или временного вывоза соответственно. Помещение товаров под таможенный режим временного ввоза может производиться как с взиманием таможенных пошлин, налогов, так и без взимания таковых. Товары помещаются под таможенный режим временного вывоза без взимания и уплаты декларантом  вывозных таможенных пошлин. Порядок взимания таможенных пошлин, налогов в таможенных режимах переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории имеет ряд своих особенностей.

Можно сделать вывод о  том, что порядок взимания таможенных платежей в вышеперечисленных таможенных режимах имеет льготный характер, так как помещение товаров  под такие таможенные режимы производится без взимания таможенных пошлин, налогов. Однако при нарушении требований данных таможенных режимов налоговое  обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть исполнено, а, следовательно, таможенные органы производят взимание соответствующих таможенных платежей.

Нужно также отметить и то, что взимание таможенных платежей экономически оправдано и способствует развитию экономики Республики Беларусь, пополнению бюджета либо достижению иных целей. Однако взимание таможенных платежей не всегда выгодно для государства. В ряде случаев уплата таможенных платежей только препятствует развитию экономики, экспорта, науки, а также торговому обмену. В таких ситуациях более логичным и целесообразным является использование налоговых льгот по уплате таможенных платежей.

Список  использованных источников:

1. Таможенный  кодекс Республики Беларусь (в ред. от 21.07.08)
2. Указ Президента Республики Беларусь от 4 мая 2004 г. № 211 «Об особенностях правового регулирования таможенного режима временного ввоза товаров»
3. Указ Президента РБ от 09 июня 2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь».
4. Указ Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. № 545 «Об утверждении Положения о свободных складах»
5. Указ Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. № 443 «О таможенных сборах» (в ред. от 10.09.07)
6. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2002 № 864 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин».
7. Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 19 февраля 2008 г. № 22 «О некоторых вопросах помещения товаров под таможенный режим свободного обращения до представления таможенной декларации и исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов»
8. Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 25 июня 2007 г. № 63 «О некоторых вопросах таможенного режима таможенного склада»
9. Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24 января 2007 г. № 11 «О некоторых вопросах, связанных со взиманием таможенных платежей, процентов»
10. Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 11 мая 2005 г. № 28 «О порядке исчисления, уплаты и контроля уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, таможенные пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость».
11. Аброскин А. Вопросы взимания таможенных пошлин, налогов при переработке товаров / Аброскин А. // Таможенный вестник. 2009. № 3. с. 17-21.
12. Аброскин А. Классификация таможенных режимов, установленная законодательством Республики Беларусь / Аброскин А. // Промышленно-торговое право. 2008. № 3. с. 76-83.
13. Аброскин А. Льготы по уплате таможенных платежей / Аброскин А. // Валютное регулирование и ВЭД. 2009. № 10. с. 4-6.
14. Аброскин А. Новый таможенный кодекс: порядок взимания таможенных платежей в таможенных режимах / Аброскин А. // Таможенный вестник. 2007. № 8. с. 37-42.
15. Аброскин А. О классификации таможенных режимов в Республике Беларусь / Аброскин А. // Таможня и ВЭД. 2008. № 2. с. 21-23.
16. Аброскин А. Порядок взимания таможенных платежей в таможенных режимах свободного обращения, экспорта и таможенного склада / Аброскин А. // Таможенный вестник. 2007. № 7. с. 15-18.
17. Аброскин А.Э. Таможенные платежи: актуальные вопросы при планировании и осуществлении внешнеэкономической деятельности / А.Э. Аброскин. – Минск: Белтаможсервис, 2008. – 128 с.
18. Горбачевская И. Особенности таможенного режима таможенного склада в соответствии с новым Таможенным кодексом Республики Беларусь / Горбачевская И.// Таможенный вестник. 2007. № 5. с. 44-45.
19. Данильченко Е. Новый Таможенный кодекс о таможенных режимах переработки товаров / Данильченко Е. // Таможенный вестник. 2007. № 7. с. 12-14.
20. Дубинский Н. Особенности помещения товаров под таможенный режим временного ввоза /  Дубинский Н. // Таможенный вестник. 2007. № 9. с. 42-48.
21. Дубинский Н. Свободные таможенные зоны: некоторые особенности функционирования /  Дубинский Н. // Таможенный вестник. 2008.  № 7. с. 3-10.
22. Жилан А. Временный ввоз в новом Таможенном кодексе. / Жилан А. // Таможня и ВЭД. 2007. № 8. с. 34-35.
23. Зубик Н. Таможенные  режимы в новом таможенном кодексе / Зубик Н. // Главный бухгалтер. 2007. №38. с.17-18.
24. Козырин А.Н. Таможенные режимы. М.: «Статут», 2000. – 247 с.
25. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 1056 с.
26. Макаревич О.В. Коротко о таможенных платежах / Макаревич О.В. // Юстиция Беларуси. 2009. № 8. с. 52-55.
27. Макаревич О.В. Сколько таможенных пошлин и налогов «требует» каждый таможенный режим / Макаревич О.В. // Валютное регулирование и ВЭД. 2009. № 4. с. 11-15.
28. Макаревич О.В. Таможня: коротко о главном / О.В. Макаревич, А.А. Валиев. – Минск: Белтаможсервис, 2009. – 124 с.
29. Макаревич О.В. Таможенные режимы: уплата таможенных платежей / Макаревич О.В. // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 2007. №43-44. с. 65-73, с. 74-92.
30. Макаревич О.В. Уплата таможенных платежей в Республике Беларусь / Макаревич О.В. // Юстиция Беларуси. 2009. № 5. с. 55-57.
31. Насута С.В. Таможенные платежи в Республике Беларусь. В 3 кн. Кн. 1: Насута С.В. Тарифное регулирование внешней торговли товарами / С.В. Насута. – Минск: Агентство Владимира Гревцова, 2009 – 127 с.
32. Насута С.В. Таможенные платежи в Республике Беларусь. В 3 кн. Кн. 2. Возникновение, исполнение, прекращение налогового обязательства по уплате таможенных платежей / С.В. Насута. – Минск: Агентство Владимира Гревцова, 2009 – 256 с.
33. Насута С.В. Таможенные платежи в Республике Беларусь. В 3 кн. Кн. 3. Взыскание таможенной задолженности и ответственность за неуплату таможенных платежей. Судебная практика. / С.В. Насута, А.В. Бобков; под общ. ред. С.В. Насуты. - Минск: Агентство Владимира Гревцова, 2009 – 184 с.
34. Насута С.В. Таможенные платежи и обеспечение их уплаты / Насута С.В. // Таможенный вестник. 2007. №    с. 3-14.
35. Насута С.В. Таможенные платежи: порядок исчисления, уплаты и отражения в ГТД / Насута С.В. // Таможенный вестник. 2007. № 10.с. 30-40.
36. Основы таможенного дела: Учебник / В.А. Гошин, А.Н. Сиротский, Н.А. Дубинский и др.; Под ред. А.Н. Сиротского, В.А. Гошина. – Мн.: БГУ, 2003. – 475.
37. Романова М. Таможенный кодекс таможенного союза: анализ новаций. / Романова М. // Валютное регулирование и ВЭД. 2010. №10. с. 13-17.
38. Харламенкова И.Ф. Все о таможенных платежах в Республике Беларусь: Практ. пособие / Авт.-сост. И.Ф. Харламенкова. – Мн.: РУП Белтаможсервис, 2003. – 248 с.
39. Халипов С.В. Таможенное право: Учебник. М: ИКД «Зерцало - М», 2004. – 240 с.
40. Шишко П.А. Работаем с таможней: шаг за шагом / П.А. Шишко, Ю.С. Маталыга; под ред. А.Э. Аброскина. – Минск: Агентство Владимира Гревцова, 2009. – 144 с.