Международные стандарты финансовой отчетности

В случае, если не более, чем три  члена ПКИ проголосовало против интерпретации, то ПКИ запрашивает  разрешение правления к публикации ПКИ, причем как и в случае с  международными стандартами финансовой отчетности, необходимы голоса трех четвертей  правления в пользу ПКИ.

Предварительные интерпретации должны быть опубликованы для получения  комментариев широкой общественности. Окончательный вариант интерпретаций  публикуется только после утверждения  правлением.

В соответствии с регламентом работы КМСФО персоналу КМСФО не разрешается  предоставлять консультации, разъясняющие смысл международных стандартов финансовой отчетности.

 

 

2 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (МСФО 26).

 

 

 

 

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 26 
"Учет и отчетность по пенсионным планам"

ГАРАНТ:

Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации.

 

Сфера применения 

 

1 Настоящий стандарт применяется  для финансовой отчетности по  пенсионным планам предприятиями,  которые составляют такого рода  финансовую отчетность.

2 Пенсионные планы иногда называются  иначе, например, "пенсионные схемы", "схемы пенсий по выслуге  лет" или "схемы пенсионного  обеспечения". Настоящий стандарт  рассматривает пенсионный план  как отчитывающееся предприятие,  отделенное от работодателей  участников плана. Все остальные  стандарты применяются к финансовой  отчетности пенсионных планов  в той степени, в какой они  не покрываются положениями настоящего  стандарта.

3 Настоящий стандарт применяется  для учета и отчетности по  плану для всех участников  в целом как группы. Он не  применяется для отчетности перед  отдельными участниками плана  относительно их пенсионных прав.

4 MCФO (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетности работодателей, имеющих пенсионные планы. Поэтому настоящий стандарт дополняет МСФО (IAS) 19.

5 Пенсионные планы разделяются  на пенсионные планы с установленными  взносами и пенсионные планы  с установленными выплатами. Многие  требуют создания отдельных фондов, которые могут учреждаться как  с образованием отдельного юридического  лица, так и без такового, и  которые могут иметь или не  иметь доверительных управляющих,  которым перечисляются взносы  и которыми выплачиваются пенсии. Настоящий стандарт применяется  независимо от того, создается  ли такой фонд, а также независимо  от того, имеются ли доверительные  управляющие.

6 Пенсионные планы, активы которых  инвестированы в страховые компании, должны отвечать тем же требованиям  к учету и фондированию, что  и частные инвестиционные соглашения. Соответственно, они оказываются  в сфере применения настоящего  стандарта, если только контракт  со страховой компанией не  заключен от имени конкретного  участника или группы участников  пенсионного плана, а обязательства  по пенсионным планам не являются  обязательствами исключительно  страховой компании.

7 Настоящий стандарт не применяется  для других форм вознаграждений  работникам, таких как выходные  пособия в случае увольнения, соглашения об отсроченных компенсациях, пособия за выслугу лет, специальные  программы по досрочному выходу  на пенсию или по сокращению  штатов, системы страхования от  болезней и несчастных случаев  или системы премирования. Соглашения  в рамках государственной системы  социального обеспечения также  исключаются из сферы применения  настоящего стандарта.

 

Определения

 

8 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Пенсионные планы - это соглашения, по которым предприятие предоставляет выплаты своим работникам во время или после завершения трудовой деятельности (в виде годового дохода либо в виде единовременной выплаты). При этом такие выплаты, равно как и вклады для их обеспечения, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как в соответствии с документами, так и на основе принятой на предприятии практики.

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов.

Пенсионные планы с установленными выплатами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет.

Фондирование - это перевод активов другому предприятию (фонду), независимому от предприятия работодателя, для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

В настоящем стандарте также  используются следующие термины:

Участники - это члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение выплат по этому плану.

Чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат - это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, отличных от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат - это приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам, исходя из уже предоставленных ими услуг.

Безусловные выплаты - это выплаты, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не зависит от продолжения трудовых отношений.

9 Некоторые пенсионные планы  имеют спонсоров, не являющихся  работодателями. Настоящий стандарт  применяется также к финансовой  отчетности таких планов.

10 Большинство пенсионных планов  основывается на официально заключенных  договорах. Некоторые планы носят  неформальный характер, но приобретают  некоторую степень обязательности  в результате принятой работодателями  практики работы. Хотя некоторые  пенсионные планы позволяют работодателям  ограничить обязательства по  этим планам, аннулирование пенсионного  плана, как правило, затруднено, т.к. работодатели хотят сохранить  работников. К неформальным пенсионным  планам применяются те же методы  учета и отчетности, что и к  формальным планам.

11 Многие пенсионные планы предусматривают  учреждение отдельных фондов, в  которые производятся взносы  и из которых осуществляются  выплаты. Такие фонды могут  находиться под управлением лиц,  которые осуществляют независимое  управление активами фондов. В  некоторых странах эти лица  именуются доверительными управляющими. Термин "доверительный управляющий"  используется в настоящем стандарте  применительно к таким лицам  независимо от того, имеет ли  место формальное создание доверительного  фонда (траста).

12 Пенсионные планы обычно являются  пенсионными планами с установленными  взносами или пенсионными планами  с установленными выплатами, каждый  из которых имеет свои отличительные  особенности. Иногда могут существовать  планы, обладающие свойствами  обоих вариантов. В рамках настоящего  стандарта такие смешанные планы  рассматриваются как пенсионные  планы с установленными выплатами.  

 

Пенсионные планы с установленными взносами 

 

13 Финансовая отчетность пенсионного  плана с установленными взносами  включает отчет о чистых активах  пенсионного плана, служащих источником  выплат, и описание политики фондирования  плана.

14 В пенсионном плане с установленными  взносами размер будущих выплат  участникам определяется взносами  работодателя, самого участника,  или обеих сторон в пенсионный  фонд, а также эффективностью  операционной деятельности и  инвестиционными доходами фонда.  Выполнение обязательств работодателя  обычно ограничивается взносами  в пенсионный фонд. Консультация  актуария, как правило, не требуется,  хотя иногда она используется  для оценки размеров будущих  выплат, которые могут быть обеспечены  исходя из текущих взносов  и различных уровней будущих  взносов и инвестиционных доходов.

15 Участники заинтересованы в  деятельности плана, потому что  она непосредственно влияет на  уровень их будущих выплат. Участники  также заинтересованы в информации  о том, поступили ли взносы  в пенсионный фонд и осуществляется  ли надлежащий контроль для  защиты прав бенефициаров. Работодатель, в свою очередь, заинтересован  в эффективной и добросовестной  деятельности плана.

16 Цель отчетности пенсионного  плана с установленными взносами  состоит в периодическом предоставлении  информации о плане и результатах  его инвестиционной деятельности. Обычно эта цель достигается  путем предоставления финансовой  отчетности, которая содержит следующую  информацию:

- описание значительной деятельности за период и влияния любых изменений, относящихся к плану, членству в нем, срокам и условиям;

- отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода;

- описание инвестиционной политики. 

 

Пенсионные планы с установленными выплатами 

 

17 Финансовая отчетность пенсионного  плана с установленными выплатами  включает один из указанных  ниже отчетов:

- отчет, показывающий:

- чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат;

- актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; и

- итоговое превышение или дефицит; или

- отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий одно из двух:

- примечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и не безусловные выплаты; или

- ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая  последняя из имеющихся оценок, с  указанием даты ее выполнения.

18 В контексте пункта 17, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат основывается на выплатах, причитающихся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, предоставленные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо прогнозируемых уровней заработной платы и с раскрытием используемого метода. Также раскрывается воздействие любых изменений в актуарных допущениях, оказавших значительное влияние на актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат.

19 Финансовая отчетность поясняет  взаимосвязь между актуарной  приведенной стоимостью причитающихся  пенсионных выплат и чистыми  активами пенсионного плана, служащими источником выплат, а также политику фондирования причитающихся выплат.

20 В пенсионном плане с установленными  выплатами величина причитающихся  пенсионных выплат зависит от  финансового положения плана  и способности вкладчиков в  будущем производить в него  взносы, а также от результатов  инвестиционной деятельности и  эффективности операционной деятельности  плана.

21 Пенсионный план с установленными  выплатами периодически нуждается  в консультации актуария для  оценки финансового состояния  плана, проверки актуарных допущений  и получения рекомендаций в  отношении уровней будущих взносов.

22 Цель отчетности пенсионного  плана с установленными выплатами  состоит в периодическом предоставлении  информации о финансовых ресурсах  и деятельности плана, которая  может быть полезна при оценке  взаимосвязи между накоплением  ресурсов и выплатами плана  с течением времени. Обычно  эта цель достигается путем  предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию:

- описание значительной деятельности за период и влияния любых изменений, относящихся к плану, членству в нем, срокам и условиям;

- отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и

- актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельного отчета;

- описание инвестиционной политики.