Международные стандарты финансовой отчетности

 

Актуарная приведенная стоимость  причитающихся пенсионных выплат 

 

23 Приведенная стоимость ожидаемых  выплат по пенсионному плану  может рассчитываться и представляться  в отчетности либо на основе  текущих уровней заработной платы, либо на основе прогнозируемых уровней заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

24 Основания, в соответствии  с которыми предпочтение отдается  методу, опирающемуся на текущий  уровень заработной платы:

- актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат, являясь суммой величин, приходящихся в настоящий момент на долю каждого участника плана, может быть рассчитана более объективно, чем по прогнозируемым уровням заработной платы, поскольку содержит меньше допущений;

- увеличения выплат, связанные с увеличением заработной платы, становятся обязательством пенсионного плана в момент увеличения заработной платы; и

- сумма актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат, опирающаяся на текущие уровни заработной платы, в основном, более тесно увязана с суммой, подлежащей выплате в случае выхода участника из плана или прекращения деятельности плана.

25 Основания, в соответствии  с которыми предпочтение отдается  методу, опирающемуся на прогнозируемый  уровень заработной платы:

- финансовая информация должна быть подготовлена на основе принципа непрерывности деятельности предприятия, независимо от необходимых допущений и расчетов;

- для планов, использующих принцип последней заработной платы, размер выплаты определяется исходя из заработной платы в момент выхода на пенсию или незадолго до выхода на пенсию, поэтому размеры заработной платы, уровни вкладов и нормы доходности должны прогнозироваться; и

- неспособность включить прогнозируемые размеры заработной платы, когда большая часть фондирования пенсионного фонда опирается на эти значения, может привести к отражению в отчетности чрезмерного фондирования, в то время как фактически этого не происходит, или же отчетность будет показывать достаточный уровень фондирования, когда план фактически фондируется недостаточно.

26 Актуарная приведенная стоимость  причитающихся пенсионных выплат, основанная на текущем уровне  заработной платы, раскрывается  в финансовой отчетности пенсионного  плана с тем, чтобы показать  обязательства по заработанным  выплатам по состоянию на дату  составления финансовой отчетности. Актуарная приведенная стоимость  причитающихся пенсионных выплат, основанная на прогнозируемом  уровне заработной платы, раскрывается  с целью отражения величины  потенциального обязательства на  основе принципа непрерывности  деятельности предприятия, который,  как правило, является основой  фондирования. Помимо раскрытия  актуарной приведенной стоимости  причитающихся пенсионных выплат, может потребоваться развернутое  объяснение для того, чтобы четко  показать контекст, в котором  эта актуарная приведенная стоимость  должна восприниматься. Такое объяснение  может иметь форму информации  о достаточности планируемого  будущего фондирования пенсионного  плана и о политике фондирования, основанной на прогнозах размеров  заработной платы. Эта информация  может включаться в финансовую  отчетность или в отчет актуария.  

 

Частота проведения актуарных оценок  

 

27 Во многих странах актуарные  оценки проводятся не чаще  одного раза в три года. Если  актуарная оценка не была подготовлена  на дату составления финансовой  отчетности, в качестве основы  используется самая последняя  из имеющихся оценок, с указанием  даты ее выполнения.

 

 

 

 

Содержание финансовой отчетности  

 

28 Для пенсионных планов с  установленными выплатами информация  показывается в одном из следующих  форматов, которые отражают различные  сложившиеся на практике методы  раскрытия и представления актуарных  данных:

(a) в финансовую отчетность включается  отчет, показывающий чистые активы  пенсионного плана, служащие источником  выплат, актуарную приведенную стоимость  причитающихся пенсионных выплат  и итоговое превышение или  дефицит. Финансовая отчетность  пенсионного плана также содержит  отчеты об изменениях в чистых  активах пенсионного плана, служащих  источником выплат, и изменениях  актуарной приведенной стоимости  причитающихся пенсионных выплат. К финансовой отчетности может  прилагаться отдельный актуарный  отчет с обоснованием актуарной  приведенной стоимости причитающихся  пенсионных выплат;

(b) финансовая отчетность, которая  включает отчет о чистых активах  пенсионного плана, служащих источником  выплат, и отчет об изменениях  в чистых активах пенсионного  плана, служащих источником выплат. Актуарная приведенная стоимость  причитающихся пенсионных выплат  раскрывается в примечании к  отчетам. К финансовой отчетности  может прилагаться отчет актуария  с обоснованием актуарной приведенной  стоимости причитающихся пенсионных  выплат; и

(c) финансовая отчетность, которая  включает отчет о чистых активах  пенсионного плана, служащих источником  выплат, и отчет об изменениях  в чистых активах пенсионного  плана, служащих источником выплат, актуарная приведенная стоимость  причитающихся пенсионных выплат  представляется в отдельном отчете  актуария.

В каждом формате финансовая отчетность также может сопровождаться отчетом  доверительных управляющих, представленным по принципу отчета руководства или  директоров, и инвестиционным отчетом.

29 Сторонники применения форматов, описанных в пунктах 28(a) и (b), полагают, что количественное выражение причитающихся пенсионных выплат и другая информация, представляемая на основе таких подходов, помогает пользователям оценить текущее состояние плана и вероятность выполнения обязательств по нему. Они также считают, что финансовая отчетность должна быть полной сама по себе и не должна опираться на прилагаемые отчеты. Однако, как полагают некоторые специалисты, описанный в пункте 28(a) формат может создать впечатление того, что обязательство существует, тогда как, по их мнению, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат не обладает всеми характеристиками обязательства.

30 Сторонники применения формата,  описанного в пункте 28(c), считают, что актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат не должна включаться в отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, как это предусмотрено форматом, описанным в пункте 28(a), или даже просто раскрываться в примечании, согласно формату, представленному в пункте 28(b), потому что она будет сравниваться непосредственно с активами плана, а такое сопоставление может быть необоснованно. Они утверждают, что актуарии могут и не сравнивать актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат с рыночной стоимостью инвестиций, вместо этого они могут оценивать приведенную стоимость потоков денежных средств, ожидаемых от инвестиций. Поэтому сторонники этого формата полагают, что такое сравнение вряд ли отражает общую оценку плана актуарием, и она может быть неправильно понята. Некоторые также считают, что информация о причитающихся пенсионных выплатах, независимо от того, представлена ли она в числовом выражении, должна содержаться только в отдельном актуарном отчете, который может содержать надлежащее разъяснение.

31 Настоящий стандарт принимает  точку зрения, разрешающую раскрытие  информации относительно причитающихся  пенсионных выплат в отдельном  отчете актуария. Стандарт отвергает аргументы против числового выражения актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат. Соответственно, настоящий стандарт рассматривает форматы, описанные в пунктах 28(a) и (b), в качестве приемлемых, как и формат, описанный в пункте 28(c), если финансовая отчетность содержит ссылку на отчет актуария и сопровождается этим отчетом, содержащим актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат.  

 

Все планы 

 

Оценка активов плана 

 

32 Инвестиции пенсионного плана  учитываются по справедливой  стоимости. Справедливой стоимостью  рыночных ценных бумаг является  их рыночная стоимость. При  наличии инвестиций пенсионного  плана, справедливую стоимость  которых оценить невозможно, раскрывается  причина, по которой справедливая  стоимость не используется.

33 В качестве справедливой стоимости  рыночных ценных бумаг обычно  принимают их рыночную стоимость  как наиболее подходящую меру  оценки ценных бумаг на дату  составления отчетности и результатов  инвестиционной деятельности за  период. Ценные бумаги, которые имеют  фиксированную стоимость погашения  и были приобретены для соответствия  обязательствам плана или конкретным  частям обязательств, могут учитываться  по величине, основанной на их  конечной стоимости погашения,  предполагая постоянную норму  доходности до наступления срока  погашения. В тех случаях, когда  нет возможности рассчитать справедливую  стоимость инвестиций пенсионного  плана, таких, например, как полное  владение предприятием, в отчетности  раскрывается причина, по которой  справедливая стоимость не используется. Для инвестиций, которые учитываются  по величине, отличной от рыночной  или справедливой стоимости, справедливая  стоимость, как правило, также  раскрывается. Активы, используемые в операционной деятельности фонда, учитываются в порядке, изложенном в соответствующих стандартах. 

 

Раскрытие информации 

 

34 Финансовая отчетность пенсионного  плана, с установленными выплатами  или с установленными взносами, содержит также следующую информацию:

- отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат;

- краткое изложение основных принципов учетной политики; и

- описание плана и влияния любых изменений в плане в течение периода.

35 Финансовая отчетность, которую  предоставляют пенсионные планы,  включает следующую информацию (где  применимо):

- отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, с раскрытием следующей информации:

- активы по состоянию на конец периода, классифицированные соответствующим образом;

- метод оценки активов;

- сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, служащих источником выплат, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;

- сведения о каждой инвестиции в работодателя; и

- обязательства, отличные от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;

- отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, с представлением следующей информации:

- взносы работодателей;

- взносы работников;

- инвестиционный доход, например, проценты и дивиденды;

- прочий доход;

- выплаты, оплаченные или подлежащие оплате (представленные по категориям, например: пенсии по старости, выплаты в случае смерти, нетрудоспособности, а также единовременные выплаты);

- административные расходы;

- прочие расходы;

- налоги на прибыль;

- прибыль и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций;

- переводы из других планов и в другие планы;

- описание политики фондирования пенсионного фонда;

- для пенсионных планов с установленными выплатами - актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат (которые могут разделяться на безусловные и не безусловные выплаты), основанная на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями плана, на стоимости предоставленных к данному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы, либо прогнозируемых уровней; эта информация может включаться в прилагаемый отчет актуария, предназначенный для прочтения вместе с соответствующей финансовой отчетностью; и

- для пенсионных планов с установленными выплатами - описание сделанных значительных актуарных допущений и применяемого метода расчета актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

36 Отчет пенсионного плана содержит  описание плана, либо как часть  финансовой отчетности, либо в  качестве отдельного отчета. Он  может включать следующую информацию:

(a) названия работодателей и  групп работников, охваченных данным  планом;

(b) количество участников, получающих  выплаты, и количество прочих  участников, классифицированных соответствующим  образом;

(c) тип плана - план с установленными  взносами или план с установленными  выплатами;

(d) примечание, указывающее, делают  ли взносы участники плана;

(e) описание пенсионных выплат, причитающихся участникам;

(f) описание каждого из условий  выхода участника из плана;  и

(g) изменения по пунктам от (а) до (f) в течение периода, охваченного отчетом.

Обычной практикой являются ссылки на другие документы, доступные для  пользователей, в которых дается описание пенсионного плана, при  этом в отчетность включается информация только о последующих изменениях.  

 

Дата вступления в силу 

 

37 Настоящий стандарт должен  применяться в отношении финансовой  отчетности пенсионных планов, охватывающей  периоды, начинающиеся 1 января 1988 года  или после этой даты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы 

 

1. Сайт http://allmsfo.ru/komitet-msfo.html

2. Сайт Минфина

3. Поисковая система Гарант

4. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности («Бухгалтерский учет», № 5 февраль 2008 года).

5. Международные стандарты финансовой отчетности («Финансовый журнал», № 2, август 2011 года).