Основные положения внешнеторговой сделки по импортизации товара в Россию из Казахстана

 В настоящее время  значительно облегчена  перевозка  товаров  с появленим Единого  экономического пространства, благодаря  которому сегодня вообще нет  проблем с оперативной доставкой  в Казахстан и обратно. Теперь  организации , могут  обращаться  в компании, где  предлогаються   различные варианты сотрудничества. Первый где организация может  сама заниматься поиском нужного  товара и оформлять все необходимые  документы, заказав при этом  исключительно доставку товара.

Согласно главе 2 Гражданского кодекса, коммерческая организация  является субъектом гражданских прав, которая в соответствии с п.1 ст.33 ГК РК может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности.

В соответствии с пп.1) ст.7 ГК РК, гражданские права и обязанности  возникают из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством, а также из сделок, хотя и не предусмотренных  им, но не противоречащих законодательству.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских  прав и обязанностей (п.1 ст.378 ГК РК).

Согласно п.1 ст.380 ГК РК, юридические  лица свободны в заключении договора. Его условия определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписывается законодательством.

Договоры налогоплательщика-резидента, заключенные с его внешнеторговыми  партнерами зарубежных стран, следует  квалифицировать в качестве внешнеторговых договоров – договоров поставки, которые являются разновидностью договоров  купли-продажи. В соответствии с  п. 2 ст. 1104 ГК РК внешнеэкономическая  сделка, хотя бы одним из участников которой является юридическое лицо РК, совершается, независимо от места  заключения сделки, в письменной форме.

Согласно же п. 3 ст. 153 ГК РК, несоблюдение такой формы влечет недействительность внешнеэкономической  сделки.

Таким образом, все внешнеэкономические  сделки с участием налогоплательщика  совершались в соответствии с  указанными требованиями гражданского законодательства в простой письменной форме.

 

1.3Общий порядок расчетов при импорте товаров из Казахстана

 

 

 Множество сложностей возникает  и у российских импортеров, ввозящих товары из стран Таможенного союза (ТС). Автор предлагает рассмотреть вопросы, связанные с применением «импортных» положений Протокола о товарах (Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»). Но сначала рассмотрим общий порядок действий российского импортера товаров из Казахстана, касающихся НДС

Если вы ввезли в Россию товары с территории Беларуси или  Казахстана - значит, вы должны заплатить НДС в бюджет (Статья 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее - Соглашение ТС)). Причем налог при импорте из этих стран платится в налоговую инспекцию, а не на таможне.

Поступать так нужно, даже если:

- вы - спецрежимник (Пункт 1 ст. 2 Протокола о товарах);

- ваш контрагент не  из Беларуси или Казахстана, но  товары ввозятся в Россию с  территории одной из этих стран  (Пункт 1.5 ст. 2 Протокола о товарах);

- с территории Беларуси  или Казахстана ввозятся товары, произведенные за пределами ТС, но ранее импортированные на  его территорию (Статья 1 Соглашения  ТС; Письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-07-08/260).

Не нужно платить НДС  только в отношении ввезенных  из Беларуси или Казахстана товаров, импорт которых по российскому законодательству не облагается НДС (Статья 3 Соглашения ТС; ст. 150 НК РФ).

Если ввоз  иностранных  товаров в Россию через территорию или Казахстана из других государств, то речь идет об обычном импорте и НДС нужно платить на таможне (Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-07-13/01-24).

Теперь перейдем к порядку  уплаты НДС. 
Нужно определить налоговую базу и начисляем «ввозной» НДС 
Налоговую базу по «импортному» НДС вам нужно рассчитать на дату принятия товаров на учет. Она определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику (увеличенная на сумму акцизов, если вы ввезли в Россию подакцизные товары) (Пункт 2 ст. 2 Протокола о товарах).

Начислить «импортный» НДС вам нужно по ставке (Пункт 5 ст. 2 Протокола о товарах; п. п. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ): 
(или) 10% - если вы ввозите продовольственные, детские, медицинские товары или печатную периодику и книги, коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС) которых указаны в специальных правительственных перечнях (Перечень кодов видов продовольственных товаров и Перечень кодов видов товаров для детей, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

Перечень видов периодических  печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, утв. Постановлением Правительства  РФ от 23.01.2003 N 41;

 Перечень кодов медицинских  товаров, утв. Постановлением  Правительства РФ от 15.09.2008 N 688);

(или) 18% - при ввозе остальных товаров (кроме необлагаемых).

 Необходимо платим «импортный» НДС»Ввозной» НДС нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (Пункт 7 ст. 2 Протокола о товарах).

Перечисляют этот налог на КБК 182 1 04 01000 01 1000 110 (Информация ФНС  России «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году») Можно не платить «импортный» НДС, если есть налоговая переплата (Подпункт 2 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах): 
(или) по НДС. Причем не только по «ввозному» НДС, но и по «внутреннему»;

либо по другим федеральным налогам (Статья 13, п. 1 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете лучше  подать в налоговую заранее, чтобы  в случае отказа у вас была возможность  своевременно уплатить «ввозной» НДС. Важно иметь в виду, что на принятие решения о зачете инспекции отводится 10 рабочих дней с момента получения заявления (Пункт 4 ст. 78 НК РФ).

 Необходиться отчитаться по импорту из страны Казахстан. 
Также не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты на учет, вам необходимо отчитаться перед налоговой (Пункт 8 ст. 2 Протокола о товарах). Для этого нужно подать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогам при импорте товаров из Беларуси и Казахстана (Утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н). К ней нужно приложить:

- заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов (Приложение 1 к Протоколу  от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее - Протокол об обмене информацией)) (в четырех экземплярах на бумаге и в электронном виде);

- выписку банка, подтверждающую  уплату «ввозного» НДС (не требуется в случае зачета);

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз  товаров в Россию. Вид транспортного  документа зависит от способа  перевозки импортируемых товаров;

-договор на покупку  товаров;

-посреднический договор, если он заключался;

-в особых случаях - иные документы. Например, при ввозе товаров с территории Казахстана по договору, заключенному с белорусским владельцем товаров (Пункт 1.2 ст. 2 Протокола о товарах), необходимо представлять информационное сообщение с данными о казахском контрагенте, у которого белорусский экспортер приобрел товар, и сведениями о договоре, заключенном между ними (Подпункт 6 п. 8 ст. 2

Протокола о товарах).

Все документы, кроме заявления  о ввозе, можно представлять в виде заверенных копий.

Если в ходе камеральной  проверки инспекция не выявила каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления  поставить на всех его экземплярах  отметку об уплате налога (Пункт 6 Правил заполнения заявления о ввозе  товаров (Приложение 2 к Протоколу  об обмене информацией) (далее - Правила  заполнения заявления о ввозе  товаров); п. 5 Порядка проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров, утв. Приказом Минфина России от 20.01.2005 N

3н (далее - Порядок проставления  отметок); Письмо ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030.Налоговая инспекция вернет три экземпляра заявления с отметкой. Два из них нужно будет отдать экспортеру, а третий экземпляр предназначен для вас (Пункт 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров). Далее принимается «ввозной» НДС к вычету 
«Импортный» НДС вы можете поставить к вычету (Пункт 11 ст. 2 Протокола о товарах) после его уплаты и принятия на учет ввезенных товаров (Пункт 1 ст. 172 НК РФ).

Вместе с тем проверяющие  считают, что применить вычет  можно не ранее периода, в котором  НДС по ввезенным товарам уплачен  и отражен в налоговой декларации, а на заявлении о ввозе товаров  проставлена отметка об уплате налога (Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-07-13/01-36; Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 19-11/60709; вопрос 3 Письма ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842; п. п. 5, 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от

02.12.2000 N 914 (далее - Правила)).

Поэтому если нет готовности спорить, то в случае, когда уплата налога и получение отметки приходятся на разные кварталы, заявляйте НДС-вычет в декларации за тот квартал, в котором налоговая проставила отметку об уплате НДС. Если же вы готовы спорить, то суд вас поддержит (Постановления ФАС СЗО от 29.12.2008 по делу N А52-1178/2008; ФАС ЦО от 07.11.2006 по делу N А09-5040/06-31; ФАС МО от 01.08.2006, 03.08.2006 N КА-А40/7168-06; ФАС ПО от 11.07.2006 по делу N А55-34285/05; ФАС ВВО от 10.05.2006 по делу N А17-6251/5-2005; ФАС ЗСО от 22.03.2006 N Ф04-2454/2006(20507-А02-31)). Ведь отметка на период уплаты НДС не указывает. К тому же Протокол о товарах и гл. 21 НК РФ не связывают возникновение права на вычет ни с датой проставления отметки, ни вообще с ее наличием (Пункт 11 ст. 2 Протокола о товарах; п. 1 ст. 172 НК РФ).

В книге покупок для  отражения вычета «ввозного» НДС вам нужно зарегистрировать заявление о ввозе и реквизиты платежки на перечисление НДС (Пункт 10 Правил; Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-07-13/1-03).

В обычной декларации по НДС сумму «импортного» налога, подлежащую вычету, отражают в строке 190 разд. 3 (Утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н; п. 9 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131).

  Втор предлагает рассмотреть  пример.

Использование счета 15 позволит отложить уплату «ввозного» НДС по сырью в пути

 К примеру организация покупает сырье в Казахстане. Право собственности переходит к нам на дату поставки сырья на железнодорожную станцию на российско-казахской границе. Если сырье в собственность мы получаем, скажем, в сентябре, а приходуем его на склад уже в октябре (и в этом же месяце получаем товаросопроводительные документы), то за какой месяц нам нужно платить «ввозной» НДС?

За сентябрь, не позднее 20 октября. Правда, в Минфине считают, что при определенных обстоятельствах  обязанность по уплате НДС может  возникнуть и позже - в октябре.

Момент определения налоговой  базы по «ввозному» НДС - это не дата оприходования товаров на склад, а дата их принятия на учет (Пункт 7 ст. 2 Протокола о товарах). А по правилам бухучета на счете 10-1 «Сырье и материалы» отражается, в числе прочего, и принадлежащее организации сырье, которое находится еще в пути (Комментарий к счету 10 разд. II Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Поэтому, как только организация учтет на счете 10 сырье, право собственности на которое к вам перешло, у вас возникнет обязанность заплатить «импортный» НДС и отчитаться по ввозу сырья. Однако, если на дату подачи декларации у вас еще не будет на руках товаросопроводительных документов, вы не сможете получить отметку об уплате НДС на заявлении о ввозе товаров (Пункты 2, 8 Порядка проставления отметок).

В более выгодном положении  оказываются те организации, которые  отражают поступление сырья в  бухучете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

 «Обязанность по уплате НДС при ввозе на территорию РФ сырья и материалов возникает в момент принятия их на учет на счет 10 «Материалы», а при ввозе товаров - на счет 41 «Товары».

Если на момент перехода права собственности, скажем, в сентябре, находящиеся в пути сырье, материалы, товары будут учтены на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 (41 - для товаров) отражены уже после оприходования на склад, допустим, в октябре, то уплатить НДС при ввозе сырья (товаров) нужно будет за октябрь».    Важно отметить  стоимость шефмонтажа, не заложенная в цену оборудования, базу по НДС не увеличивает

 К примеру организация ввезла из Казахстана оборудование. Монтировать его у нас на заводе будут представители поставщика. Стоимость работ по шефмонтажу и пусконаладке в стоимость оборудования не включена и определена в отдельной спецификации к договору. Нужно ли при расчете «ввозного» НДС учитывать стоимость этих работ? Нет, не нужно. При определении базы по НДС необхоимо учитывать контрактную стоимость оборудования. Протокол о товарах не предполагает ее увеличение на какие-либо дополнительные расходы (Пункт 2 ст. 2 Протокола о товарах).