Основные положения внешнеторговой сделки по импортизации товара в Россию из Казахстана

Однако это не означает, что стоимость работ по шефмонтажу и пусконаладке вовсе не будет  облагаться российским НДС. Местом реализации этих работ будет Россия. Ведь они  непосредственно связаны с оборудованием, находящимся на территории нашей  страны (Подпункт 2 п. 1 ст. 3 Протокола  об услугах). А значит, организация, как налоговый агент должна будет рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДС со стоимости работ по шефмонтажу и пусконаладке (Пункт 2 ст. 161 НК РФ).

 Ещё  актуальный  вопрос, допустим, купил товар у посредника - представь информационное сообщение о собственнике товара.

Поскольку организация ввезла товары из Казахстана по договору с казахским посредником, действующим в интересах другой казахской организации, нам нужно заполнять разд. 3 заявления о ввозе товаров. Необходимые для этого данные о собственнике товаров и посредническом договоре казахский экспортер прислал в информационном сообщении. Нужно ли нам это информационное сообщение подавать в налоговую вместе с декларацией? Вроде бы такая обязанность Протоколом о товарах не предусмотрена...

Безопаснее приложить  к декларации это информационное сообщение. Действительно, положения  Протокола о товарах, требующие  представлять информационное сообщение, можно прочитать двояко. С одной  стороны, они позволяют сделать  вывод, что при импорте товаров  по договору, заключенному с посредником, информационное сообщение с данными об их собственнике нужно подавать лишь в особых случаях (например, при ввозе товаров с территории одной страны ТС по договору, заключенному с экспортером, не являющимся налогоплательщиком этой страны) (Пункты 1.2 - 1.5, абз. 1, 7 пп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах). Ваша ситуация к их числу не относится.

А с другой стороны, можно  прочитать нормы Протокола о  товарах и таким образом, что  приобретение товаров у посредника само по себе является основанием для  представления информационного  сообщения (Абзац 7 пп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола  о товарах) с данными об их собственнике (его наименовании и местонахождении, номере налогоплательщика) и посредническом договоре (Абзацы 2 - 6 пп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола  о товарах). Как мы выяснили, именно так читают положения Протокола  о товарах в Минфине.

 «Исходя из смысла норм Протокола о товарах, информационное сообщение должно представляться в налоговый орган российским импортером, в частности, в случае, когда поставщик из государства - члена Таможенного союза, у которого приобретаются товары, является посредником, а не собственником этих товаров. На основании этого сообщения российский импортер должен заполнять разд. 3 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

 Теперь важно рассмотреть  вопрос: «Ввозной» НДС у упрощенца: уплата без права на вычет.

В Протоколе о товарах  сказано, что НДС, уплаченный по ввезенным  товарам, принимается к вычету. как  организация, применяющая УСНО (с  объектом «доходы»), может воспользоваться вычетом.

Никак. Ведь в Протоколе  о товарах указано, что вычеты предоставляются в порядке, предусмотренном  законодательством страны импортера. А гл. 21 НК РФ предусматривает возможность  вычета НДС, уплаченного при ввозе  товаров в Россию, только для плательщиков НДС (Пункт 11 ст. 2 Протокола о товарах; п. 1 ст. 171 НК РФ). Упрощенцы же плательщиками НДС в общем случае не являются (речь не идет об обязанности заплатить НДС при ввозе товаров и в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом) (Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ).

«Ввозному» НДС - особые проводки. Организация первый раз импортировали товары из Казахстана. Можно ли для начисления «ввозного» НДС использовать счет 76?.Использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» нет оснований. Ведь речь идет о налоговых расчетах с бюджетом. А в Плане счетов (Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для учета налогов есть специальный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему целесообразно открыть специальный субсчет для учета расчетов по «ввозному» НДС. Тогда начисленную сумму налога вы сможете отразить по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по НДС при ввозе товаров из стран ТС». Вопрос об возврате брака в Казахстан корректируеться «импортный» НДС.

Все НДС-расчеты при возврате брака производятся в рамках импорта. Как именно, зависит от того, когда  вы вернете некачественный товар - в месяце принятия его на учет или позднее:

-(если) и ввоз товара, и вывоз брака произошли в одном месяце - вы просто не станете отражать в декларации по косвенным налогам (Утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н) импорт бракованных товаров. Вам также не нужно будет указывать некачественные товары и в заявлении о ввозе и платить по ним «ввозной» НДС;

-(если) брак был возвращен не в месяце принятия товаров на учет - вам придется подать уточненную «импортную» декларацию (Пункт 9 ст. 2 Протокола о товарах). В ней вы уменьшите налоговую базу по НДС на стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику. А если вы уже успели заявить к вычету «ввозной» НДС в отношении бракованных товаров, то вам придется уточнить и эту декларацию по НДС (Утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н), уменьшив сумму вычетов.

Декларирование и порядок уплаты налога.

По импортируемым товарам  налог нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем  их принятия на учет (п. 7 ст. 2 Порядка). В этот же срок необходимо представить  и налоговую декларацию (п. 8 ст. 2 Порядка).Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.

Вместе с декларацией  предприятие подает такие документы:

– заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

– выписку банка, подтверждающую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение обязательства по его  уплате;

– транспортные (товаросопроводительные) документы;

– счета-фактуры;

– договоры (контракты), на основании  которых приобретены импортированные  товары. Если предприятие имеет переплату по НДС (образовавшуюся как при импорте, так и при реализации товаров, работ или услуг), ее можно зачесть в счет уплаты налога по импортированным товарам. Это следует из пункта 8 статьи 2 Порядка.

Бухгалтерский учет

В зависимости от того, какой  именно товар импортирован, а также  с учетом цели приобретения (для  собственных нужд или для перепродажи) он может быть учтен в качестве:

– товара (учитывают на счете 41);

– материала (учитывают на счете 10);

– объекта основных средств (учитывают на счете 01).

Актив можно включить в  состав основных средств, если он предназначен для использования в производственной деятельности, срок его полезного использования более 12 месяцев, он способен приносить доход в будущем и предприятие не планирует его перепродать. Это следует из пункта 4 ПБУ 6/01. При соблюдении этих правил в настоящее время имущество стоимостью более 20 000 руб. признается объектом основных средств.

Первоначальная стоимость  купленных основных средств, согласно пункту 8 ПБУ 6/01, складывается из следующих  затрат, связанных с их приобретением:

– стоимости, уплаченной поставщику;

– затрат на приведение объекта  в состояние, пригодное для использования;

– расходов на доставку;

– стоимости информационных и консультационных услуг;

– вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через  которую приобретен объект;

– таможенных пошлин и таможенных сборов;

– невозмещаемых налогов, государственной пошлины;

– иных затрат, непосредственно  связанных с приобретением объекта  основных средств.

Отметим, что сейчас, если стоимость актива не более 20 000 руб., его можно учесть в составе  материально-производ-ственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Критерии, по которым предприятие  учитывает активы в качестве объектов основных средств, закрепляют в учетной  политике. Первоначальную стоимость объектов основных средств собирают на счете 08 (субсчет «Приобретение объектов основных средств»). Если же предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа (то есть вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу и т. п.), его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08. При вводе объекта в эксплуатацию сформированную стоимость со счета 08 списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Если предприятие применяет «упрощенку», в первоначальную стоимость актива будет включена сумма «импортного» НДС. Ведь в данном случае такой налог является невозмещаемым.

Пример.

Российская компания ООО  «Мебельная фабрика» заключила договор с казахским партнером ТОО «Аргон» на поставку оборудования из Республики Казахстан. Стоимость оборудования – 800 000 руб., стоимость монтажа – 100 000 руб. (осуществляется поставщиком). Доставка производится российской транспортно-экспедиционной компанией, стоимость ее услуг составляет 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Предположим, что оборудование было получено от транспортной компании 25 ноября, его смонтировали 15 декабря. Бухгалтер ООО «Мебельная фабрика» отразит в учете операции следующим образом.

В ноябре 2010 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 800 000 руб. – перечислена  оплата ТОО «Аргон» за оборудование;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 70 800 руб. – перечислена  оплата транспортной компании;

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60

– 800 000 руб. – поступило  оборудование от ТОО «Аргон»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 144 000 руб. (800 000 руб. × 18%) –  начислен НДС со стоимости ввезенного оборудования;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 144 000 руб. – перечислен НДС за импортированное оборудование;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 144 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена стоимость услуг по доставке оборудования, оказанных транспортной компанией;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 10 800 руб. – учтен НДС  по услугам транспортной компании;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 10 800 руб. – принят к  вычету НДС по услугам транспортной компании.

В декабре 2010 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – перечислена  оплата ТОО «Аргон» за монтаж оборудования;

08 КРЕДИТ 07

– 860 000 руб. – передано в  монтаж оборудование;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – отражена стоимость  работ по монтажу оборудования, выполненных  ТОО «Аргон»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%) –  начислен НДС со стоимости работ  по монтажу оборудования;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 18 000 руб. – перечислен НДС за работы, выполненные ТОО  «Аргон»;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – принят к  вычету НДС по монтажным работам  по ввезенному оборудованию.

 

 
Глава 2. Анализ порядка оформления  документов на импорт из Казахстана

2.2  Организация  внешнеторговой операции  Казахстан- Россия

 

Ввоз продукции казахского производства на территорию Российской Федерации определяется как импорт из Казахстана. С 1 июля 2010 года импорт и экспорт между Россией и  Казахстаном регулируется положениями  особого Соглашения от 1 июля 2010 года, которое было принято между тремя  странами СНГ - Правительством Казахстана, Правительством Белоруссии и Правительством РФ. В соглашении прописаны основы товарооборота при экспорте и  импорте продукции, а также принципы взимания косвенных налогов.

Хотя после принятия соглашения о таможенном союзе импорт из Казахстан  значительно упростился, он все еще  имеет ряд особенностей.

После заключения внешнеторгового  контракта товар оплачивается и  привозится в Россию. Ввезенная продукция  ставится и принимается и ставится на учет. Не позднее двадцатого числа  следующего месяца компания, импортирующая  продукцию, должна заплатить все  косвенные налоги, после чего успеть представить в налоговую инспекцию  соответствующую декларацию. В то же время, когда подается налоговая  декларация, налогоплательщик (импортер) обязан предоставить в налоговый  орган следующие документы:

- составленное по установленной  форме заявление о ввозе товаров  в Российскую Федерацию, обязательно  в трёх экземплярах;

- копию заключённого с  Казахстаном внешнеторгового контракта;

- копию банковской выписки,  подтверждающую, что входной НДС  уплачен;

- декларацию, имеющую отметку  таможенного органа республики  Казахстан, который выпустил товар в обращение на его территории (это необходимо когда товар был произведен в третьих странах);