Амортизации основных средств

Продолжим пример:

 ООО «Сигма» в апреле 2009 года приобретает у ООО «Гамма» автомобиль за 250 000 руб. В налоговом учете продавца автомобиль числился в третьей амортизационной группе со сроком полезного использования четыре года. Срок его эксплуатации на момент продажи составил два года.

Несмотря на то что  до окончания срока полезного  использования автомобиля осталось два года, ООО «Сигма» должна включиь его для целей начисления амортизации нелинейным методом в состав третьей амортизационной группы. ⁸

При изменении первоначальной стоимости  основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной  группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц  амортизации для каждой амортизационной  группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

A = B x (К : 100),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного  метода начисления амортизации применяются  следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа     Норма амортизации (месячная)    

Первая                        14,3

Вторая                        8,8

Третья                         5,6

Четвертая                   3,8

Пятая                          2,7

Шестая                        1,8

Седьмая                      1,3

Восьмая                       1,0

Девятая                       0,8

Десятая                       0,7

Начисление амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования  основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется  нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов.

При выбытии объектов амортизируемого  имущества суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость  таких объектов.

В случае, если в результате выбытия  амортизируемого имущества суммарный  баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке.

Срок полезного использования  объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.⁹

Принципиальное отличие новой  версии нелинейного метода начисления амортизации от предыдущих норм состоит  в том, что организация не будет  самостоятельно рассчитывать нормы  амортизации. Они прямо установлены  в статье 259.2 НК РФ.

Более того, компания в первые годы эксплуатации объекта может отнести на расходы большую сумму его первоначальной стоимости. С учетом растущей инфляции это весьма выгодно для организаций.

 

 

3. Учёт амортизации  основных средств

 

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств».

В таблице 1.1 приведены проводки по амортизации основных средств.

 

Таб.1.1 Проводки по амортизации основных средств.

	Содержание  операции	Корреспондирующие счета   дебет               кредит
1	2	3                      4
1)	Начисляется амортизация по основным средствам (расчет)	20,23,25,               02     26,44
2)	Начисляется амортизация по основным средствам, переданным в текущую  аренду (расчет)	91                      02
3)	Списывается накопленная амортизация  по выбытию основных средств (основание: акт выбытия)	02                     01

 

Амортизацию основных средств начисляют  в течение нормативного срока  их службы (эксплуатации) или срока, за который первоначальная стоимость  основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей “Расчет износа (амортизации) основных средств”  (при журнально- ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания.

  На практике сумму амортизации  за отчетный месяц определяют  следующим образом:  к сумме  амортизации, начисленной в прошлом  месяце, прибавляют сумму амортизации  со стоимости поступивших основных  средств за прошлой месяц и  вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.¹⁰ 

 Начисление износа по основным  средствам, вновь введенным в  эксплуатацию, начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  их введения и эксплуатацию, а  по выбывшим прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа  месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств  была полностью перенесена на стоимость  продукции (работ, услуг).

 

 

 

 Заключение

 

В данной курсовой работе были рассмотрены  вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации, методы амортизационных  отчислений.

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства – средства труда, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (более одного года), сохраняющие свою натуральную форму, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию частями по мере износа и способные приносить организации доход в будущем.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

Для своевременной замены средств  труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью  перенесена на готовую продукцию. Для  этого производятся амортизационные отчисления в амортизационный фонд. Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

С 1 января 2009 года значительно изменился  налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта.

Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает  два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Порядок применения линейного метода принципиально не изменился (статья 259.1.). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Порядок применения нелинейного метода был изменен. Главное отличие  заключается в том, что налоговый  учет амортизируемого имущества должен вестись по группам, а не по объектам, кроме того, реализован вариант суммированного начисления амортизации.

Перечень методов начисления амортизации  в бухгалтерском учете отличается от методов налогового учета. В бухгалтерском учете используются следующие методы: линейный, уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При рассмотрении методов начисления амортизации можно прийти к выводу, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств.

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000. №117-ФЗ (ред от 05.12.2006, с изм. от 30.12.2006).
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (с изм. от 27.11.2006 № 156н).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное  Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. от 27.11.2006 №156н)
4. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изм. от 27.11.2006 № 156н);

4. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 №60н (ред. от 30.12.99) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту» Учётная политика организации» ПБУ 1/98»

5.  Приказ Минфина РФ от 06.07.98 №43н (ред. от 18.09.06) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту» Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99».