Амортизационная политика предприятия

Не следует путать понятия амортизационных отчислений и износа. Амортизация, прежде всего, представляет собой источник финансирования, который показывает, какую часть стоимости основных средств или нематериальных активов предприятие уже готово возместить в случае необходимости. Напротив, износ – это затраты предприятия. Например, если накопленная амортизация по оборудованию составляет 20% от стоимости, это вовсе не означает, что станок изношен на эти же 20%. В зависимости от условий эксплуатации фактический физический износ может быть как больше, так и меньше. Более того, срок эксплуатации основных средств определяет само предприятие.

Вследствие этого складывается ситуация, когда компании на протяжении долгого времени не заменяют основных средств, а только «ремонтируют», тем самым продлевая срок полезного пользования.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования.

Физический (материальный износ) представляет собой утрату основным средством технико-эксплуатационных свойств, прочности, надежности. На скорость износа влияют следующие факторы:

- качество изготовления;

- специфика технологического  процесса;

- наличие или отсутствие  защиты от внешних воздействий;

- интенсивность эксплуатации;

- квалификация обслуживающего  персонала.

Моральный износ это снижение стоимости основных средств в результате:

1) снижения себестоимости  производства такого же товара;

2) появление более совершенных  и производительных машин.

Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются следующие факторы:

- ожидаемый срок использования  в соответствии с производительностью  или мощностью;

- ожидаемый физический  износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения  ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды)3.

Для определения сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов предприятиями используется Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»4. Поэтому при принятии к учету объектов основных средств сроки их полезного использования устанавливаются без экономического обоснования с ссылкой на соответствующую группу классификатора. По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями предприятий-изготовителей.

Первая группа: все недолговечное имущество со сроком использования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая группа: имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.

Третья группа: имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. В нее входят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспорта, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

Четвертая группа: имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно. В качестве подгрупп в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние.

Пятая группа: имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно. В этой группе выделяют: здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения.

Шестая группа: имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно.

Седьмая группа: имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

Восьмая группа: имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно.

Девятая группа: имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно.

Десятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, их выбытия. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают и начислять амортизацию по нему также не надо5.

Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.

Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных работ на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев6.

Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства и тому подобные объекты; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Амортизация как экономическая категория выполняет следующие функции:

- денежного возмещения износа основных фондов;

- инвестирования на простое  и расширенное воспроизводство;

- формирования издержек на производство  и реализацию продукции;

- определения налогооблагаемой  прибыли;

- экономического обоснования инвестиций;

- предотвращения чрезмерного морального  и физического износа основных  фондов;

- развития и ускорения темпов научно-технического прогресса и др.

В результате данного исследования можно определить, что амортизация – это правовой и экономический механизм, регламентирующий формирования собственных источников инвестиционных ресурсов за счёт средств, полученных в процессе производства и реализации продукции для возмещения затрат на приобретение основных фондов и нематериальных активов и используемых для финансирования воспроизводства основного капитала.

 

2. . Методы начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете и их экономическое обоснование

 

Амортизация является одной из важнейших категорий, инструментарий расчета которой позволяет оказывать существенное влияние на показатели бухгалтерского  баланса и отчета о финансовых результатах. В связи с этим исследованию способов расчета амортизации уделяется значительное внимание  в современной экономической литературе7.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерском учете амортизация основных средств осуществляться одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- метод суммы чисел лет срока  полезного использования;

- списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) - производительный способ8.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя  из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений;

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле :

К = (1 : n) х 100%     (1)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на  начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Недоамортизированная стоимость объекта - это разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации9.

- при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования - исходя  из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и  соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исход из амортизируемой стоимости объектов основных средств и остатка лет срока полезного использования объекта.

- при производительном способе  предприятие может использовать  при начислении амортизации. Тогда  при вводе в эксплуатацию отдельных  объектов основных средств специально создаваемая на предприятии комиссия на основании технических характеристик объекта устанавливает ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок, полезного использования данного объекта. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия. Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. У предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на недвижимость предприятия. Ускоренная амортизация позволяет10 :