Амортизационная политика предприятия

• ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;
• накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;
• уменьшить налог на прибыль;
• избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Вместе с тем факт внедрения в практику метода ускоренной амортизации не является абсолютной гарантией успешного развития экономики. По мнению Панскова В.Г. внедряя ускоренную амортизацию государство должно не только поощрять инвестиционную активность, но и установить жесточайший контроль за целевым использованием амортизационных отчислений11.

Для обеспечения действенного контроля за их целевым использованием, по моему мнению, следовало бы восстановить действовавший в централизованной экономике фонд амортизационных отчислений. При этом следует предусмотреть, что средства амортизационного фонда будут вложены исключительно в основной капитал. Одновременно с этим должны быть предусмотрены финансовые санкции за нецелевое использование начисленных амортизационных отчислений.

        По  сути можно говорить о двух  видах методов:

1. пропорциональных;
2. регрессивных (методы ускоренной амортизации).

В работе Горюновой Н.Н. приведен сравнительный анализ способов начисления амортизации основных средств12. (таблица 1)

Таблица 1

Недостатки способов начисления амортизации, не учитывающих объем производства продукции

Способ начисления амортизации	Недостатки
Линейный	-Отсутствие концентрации  ресурсов, необходимой для быстрой  замены оборудования, подверженному  активному влиянию износа -относительно большой  размер налога на имущество  организации -отсутствие зависимости  от объема производства, режима  эксплуатации, напряженности производственной  программы на объекте
Способ уменьшаемого остатка	-большие отклонения балансовой стоимости основных средств от рыночной -законодательное ограничение  применения метода в налоговом  учете -возникновение «недоамортизации»
Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования	-большие отклонения балансовой  стоимости основных средств от рыночной -отсутствие аналогов  в законодательстве по налогу  на прибыль

 

  Налоговый кодекс РФ13 предусматривает начисление амортизации одним из двух методов: линейным и нелинейным (ускоренным или замедленным).

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.

Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.

Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.).

Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может14.

Линейный метод

Если организация решила использовать линейный метод амортизации, то месячная норма отчислений определяется по формуле:

1 : Срок полезного использования  основного средства (в месяцах) 

Х 100% = Норма амортизации

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений можно определить так:

Норма амортизации  Х Первоначальная стоимость основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Нелинейный метод

Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации для каждого основного средства определяется по формуле:

2 : Срок полезного использования  основного средства (в месяцах) Х 100% = Норма амортизации

Ежемесячные амортизационные отчисления можно определить так:

Первоначальная стоимость основного средства – Общая сумма начисленной амортизации Х Норма амортизации = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений.

В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле:

Остаточная стоимость основного средства  : 

Количество месяцев до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Особые случаи начисления амортизации

Снижение норм амортизации

В налоговом учете норма амортизации уменьшается в два раза:

– по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей;

– по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.

Кроме того, руководитель организации может по собственному желанию снизить нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить в учетной политике предприятия.

В налоговом учете нормы амортизации можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме.

Кроме того, нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

В мировой практике существуют различные методы списания стоимости основных средств путем амортизации:

1) метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) метод начисления износа  пропорционально объему выполненных  работ (производственный);

3) два метода ускоренного  списания:

а) метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;

б) метод уменьшающегося остатка15.

Таким образом, существуют различия в методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах. В бухгалтерском учете амортизация производится одним из четырех способов начисления амортизационных отчислений: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта.

 

1.3. Влияние амортизационной политики на инвестиционный процесс предприятия

 

Сегодня, несмотря на внушительный рост экономики России, проблема

слабой амортизации остается также актуальной. Хотелось бы пояснить, что амортизационные накопления по существу представляют собой фонд будущего развития предприятия. Такие накопления должны рассматриваться в качестве основы инвестиционного потенциала любого предприятия и использоваться именно в таком их качестве. Если же на предприятии складывается иная ситуация, то это означает нарушение объективного экономического закона, диктующего необходимость соблюдения принципа оборачиваемости капитала16.

Проблема формирования амортизационной политики для российских предприятий весьма актуальна. Затрагивается комплекс противоречивых задач, которые необходимо рассматривать как систему. Амортизация является составной частью себестоимости изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования. Здесь затрагиваются противоречивые моменты деятельности предприятия. К примеру, для того, чтобы иметь значительный фонд для обновления, амортизационные начисления необходимо увеличивать, но одновременно эту величину нужно снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия за счет снижения себестоимости. В связи с такой комплексностью возникает необходимость в формировании амортизационной политики организации17.

Амортизационная политика предприятия  — составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных фондов и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

В условиях недостаточности чистой прибыли, отсутствия кредитования, внешних инвестиций именно амортизационные отчисления являются базовым и наиболее устойчивым источником финансовых ресурсов организации, а их максимизация без каких-либо дополнительных затрат одна из задач предприятия.

В тоже время практически все исследователи едины во мнении, что вопрос о механизме реализации амортизационной политики, дающем наибольший эффект от ее применения в конкретных условиях институциональной внешней и внутренней среды предприятия, однозначно не решен.

Дерина О.В., Залогов Н.А.18 отмечают, что независимо от экономической, финансовой или налоговой  концепции существующая амортизационная политика как инструмент воспроизводства основного капитала не стала эффективным инструментом инвестиционной активности и важнейшей ее задачей является восстановление воспроизводственной функции амортизации.

В работе Девятаевой Н.В.19 высказаны предложения  о целесообразности  «материализации» амортизационных отчислений, необходимости выработки единых подходов к урегулированию «амортизации имущества предприятий» в налоговом и бухгалтерском учетах, сокращении сроков амортизации и др.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину себестоимости продукции, налоговых платежей, а, следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия.

Формирование эффективной амортизационной политики предполагает (рисунок 2):

 

Рис. 2. Этапы формирования амортизационной политики предприятия

В процессе формирования амортизационной политики предприятия учитываются следующие факторы:

а) объем используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

б) методы оценки стоимости используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

в) реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемых активов;

г) разрешенные законодательством методы амортизации основных фондов и нематериальных активов;

д) состав и структура используемых основных фондов;

е) темпы инфляции в стране;

ж) инвестиционная активность предприятия в предстоящем периоде20.

Российская практика демонстрирует, что при достаточно широком выборе методов расчета амортизации, данный инструмент не приносит необходимого положительного эффекта, а напротив используется для ухода от уплаты налога и часто имеет место нецелевое использование фонда. Данные диспропорции вытекают из слабых гарантий на собственность, недоверия между частным сектором и государством, высокой коррупции и пр. Складывается ситуация, когда учредитель бизнеса не уверен в завтрашнем дне, и, следовательно, как можно быстрее реализовать потенциал предприятия. Слабое законодательное регулирование формирования и использования амортизационных средств только усугубляет деформацию инвестиционного потока предприятий.

Особенность амортизационного фонда заключается в том, что его величина входит в состав себестоимости продукции, а, следовательно, влияет на сумму валовой прибыли организации. Чем больше предприятие самортизировало активов в периоде, тем меньше налогооблагаемая база. Так как средства амортизационного фонда не фиксируются на определенном счете, появляется соблазн их нецелевого использования.

 

 

 

 

 

 

 

По данным Росстата, в 2014 году в РФ было инвестировано в основной

капитал 9852,9 млрд. руб., что на 2 % ниже значения за предыдущий год.

Структура вложений выглядит следующим образом21:

Таблица  2

Инвестиции в основной капитал в Российской Федерации по

источникам финансирования (выборочные статьи)

	2012 год	2013 год	Доля 2013 года	2014 год	Доля 2014 года
Инвестиции в основной капитал, всего млрд. руб.	9595,7	10065,7		9852,9
Собственные средства	4274,6	4549,9	45,2	4736,7	48,1
Из них прибыль	963,7	1130,7	17	1507,9	18
амортизация	1101,4	1359,0	20,5	1359,0	20,4
Привлеченные средства	5321,1	5515,8	54,8	5116,2	51,9