Амортизационная политика предприятия

 

Таблица 14

Общая сумма амортизационных отчислений

Год	Общая сумма амортизационных отчислений, руб.
2012	257693
2013	257693
2014	257693

 

В связи с тем, что учетная политика предприятия предполагает начисление амортизации линейным способом в целях бухгалтерского учета  и в целях налогообложения, следовательно, в рамках расчетов платежей налогового учета суммы амортизационных отчислений будут аналогичны представленным и в связи с этим временных разниц не образуется.

 

 

Глава 3.  Мероприятия по совершенствованию амортизационной политики предприятии ООО «Лео»

3.1.  Проблемы, выявленные  в ходе анализа амортизационной  политики предприятия ООО «Лео»

Недостаточная эффективность использования амортизационных отчислений в российской налоговой политике связана с рядом обстоятельств. Во-первых, это заниженная балансовая стоимость основных средств. Во-вторых, добровольный характер применения хозяйствующими субъектами методов ускоренной амортизации и нелинейного метода начисления амортизации. На практике это приводит к тому, что потенциальные инвесторы редко используют это право. В-третьих, повышенные нормы амортизации применяются  к остаточной стоимости основных средств, вследствие чего экономический эффект достигается только в первые годы использования оборудования. В связи с этим возникает необходимость пересмотра существующей амортизационной политики в России, так как только грамотная и эффективная амортизационная политика  позволяет предприятиям иметь необходимые инвестиционные средства для воспроизводства основных фондов.

Следовательно в рамках модернизации амортизационной политики в первую очередь следовало бы произвести в целом по экономике переоценку основных средств с целью установления их реальной рыночной стоимости. Одновременно с этим необходимо ввести обязательную прогрессивную ускоренную амортизацию активной части основных фондов, что позволит существенно сократить сроки их обновления.

В затраты предприятия при исчислении налога на прибыль следует включать суммы не начисленной амортизации, а фактически направленной на финансирование инвестиций. Особое внимание следует обратить на основные фонды, имеющие предельно высокую степень износа. При достижении уровня износа более 70 % по таким основным фондам должна быть применена норма амортизации 100 % к их остаточной стоимости. Кроме того, целесообразно расширить сферу использования амортизационного фонда, используя указанные средства не только на прямые инвестиции в основной капитал, но и на создание новых и более производительных основных средств, то есть на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (далее НИОКР).

Также важно решить проблему заниженной балансовой  и остаточной  стоимости  основных средств. Результаты проводимой переоценки «съедаются» высокой инфляцией, поэтому имеют место недостаточно обоснованные сроки полезного использования большинства объектов основных средств. Тем самым низкая оценка имущества предприятий сдерживает величину амортизационных отчислений и соответственно величину финансовых источников инвестиций.

В основе предлагаемых направлений совершенствования лежит две позиции:

- расширение возможных  способов начисления амортизации;

- изменение типового плана  счетов бухгалтерского учета.

В результате был разработан комбинированный метод начисления амортизации, сочетающий в себе элементы линейного (для первого года)  и ускоренного ( в первую половину срока эксплуатации объекта) методов. В последнюю часть срока эксплуатации величина амортизационных отчислений снижается до минимума и их доля в себестоимости  будет крайне незначительна.

Необходимо отметить ряд недостатков данного метода:

-необоснованность выбранного  временного интервала для применения  линейного метода.

Линейный метод предлагается к использованию лишь в первый год для того, чтобы дать возможность организации оправиться от последствий крупного инвестирования и полностью наладить работу оборудования.

-невозможность применения  в официальной учетной системе;

Также предлагается следующая детализация рабочего плана счетов организации:

-02/1 – для начисления  амортизации и списания ее  на затратные счета;

-02/2 – формирование амортизационного  фонда и наблюдение за его  целевым использованием;

-01/5-амортизационный фонд  организации, счет предназначен  для анализа целевого использования  амортизационного фонда по основным  средствам.

Таким образом, дальнейшее совершенствование амортизационной политики необходимо увязать с пересмотром подходов к классификации основных средств на группы и определение норм амортизации для этих групп, основанных не только на физических сроках службы объектов основных средств, но и иных факторах, которые оказывают влияние на процесс начисления амортизации, в частности, скорость развития технологий, заставляющих  предприятия обновлять основные средства до истечения физического срока службы.

 

 

3.2. Налоговое планирование  как элемент оптимизации амортизационной политики предприятия ООО «Лео»

 

Оптимизацию амортизационной политики следует рассматривать как неотъемлемую часть бизнеса, вид финансово-управленческой деятельности, базирующийся не только на грамотном следовании положениям законов и нормативных документов, но и предварительном многокритериальном точном математическом расчете выбора варианта из числа имеющихся альтернатив.

 Предпосылки к необходимости  и возможности оптимизации механизма  амортизационных отчислений содержатся  в различных нормативно-правовых актах, имеющих достаточный арсенал приемов для амортизации основных средств с максимальной выгодой для организации.

 Оптимизацию можно  определить как выбор оптимального  сочетания внутриорганизационных  элементов амортизационной политики и возможных вариантов их интерпретации в рамках утвержденной учетной политики в условиях ограничений и свобод внешней среды (уровневая система нормативных документов, уровень инфляции и др.).

 Предприятие, исходя из  экономической стратегии (краткосрочная или долгосрочная), приоритетных задач, состава основных фондов оптимизирует основные элементы: способ и методы начисления амортизации, срок полезного использования объекта основных средств момент внесения изменений в Учетную политику.

Определение способа начисления амортизации является также элементом  в системе налогового планирования предпринимательской деятельности, поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий к вычету из дохода при налогообложении прибыли. От выбранного способа начисления амортизации в бухгалтерском учете зависят также платежи по налогу на имущество, так как объектом налогообложения по данному налогу является остаточная стоимость имущества. Чем выше амортизационные отчисления предприятия, тем ниже прибыль. Полученную экономию по налогу на прибыль  называют «налоговым щитом». При этом налог на имущество оказывает влияние на размер налога на прибыль. Изменение одного из показателей вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Действующее налоговое законодательство предоставляет возможность формирования амортизационных отчислений линейным и нелинейным            (ускоренным) способами. Хозяйствующие субъекты не используют ускоренные способы расчета амортизации, либо действуют без предварительных расчетов, что приводит к ошибкам.

Первый этап механизма формирования эффекта налоговой защиты предполагает анализ сравнительного экономического эффекта, достигаемого при использовании различных способов амортизации.

Показателем такого эффекта может выступать сумма прироста дисконтированного потока (ΔДАП), достигаемая при использовании нелинейных способов амортизации основных средств в сравнении с линейным.

Сумма прироста в таком случае может быть рассчитана по формуле:

      (1)

где ΔДАП – прирост дисконтированного амортизационного потока в результате использования метода списания стоимости по сумме чисел лет; Aн – амортизационные отчисления, начисленные нелинейным методом в соответствующем периоде (n); Aл – амортизационные отчисления, начисленные линейным методом в соответствующем периоде (n); Е – дисконтный множитель, используемый для расчета настоящей стоимости денежных средств.

 На следующем этапе  рассчитывается «эффект налогового  щита», полученный за весь период эксплуатации основных производственных фондов, по формуле

  (2)

где ЭНП – экономия по налогу на прибыль за весь период использования актива; Cнп – ставка налога на прибыль.

 С учетом дисконтирования  формализованный расчет экономии  на имущество можно представить в следующем виде:

  (3)

где ЭНИ – экономия по налогу на имущество предприятия от использования ускоренного способа начисления амортизационных отчислений; Cу – среднегодовая остаточная стоимость основных средств в соответствующем периоде (n) при ускоренной амортизации; Cни – ставка налога на имущество, доли единицы; Cл – среднегодовая остаточная стоимость основных средств в соответствующем периоде (n) при линейной амортизации.

 На последнем этапе  определяется общая налоговая  выгода, которую можно представить следующим образом:

(4)

где ЭНО – общая дисконтированная экономия по налогу на прибыль и по налогу на имущество предприятия.

 Учитывая, что снижение  налога на имущество предприятия  увеличивает налогооблагаемую базу  по налогу на прибыль, скорректируем формулу:

  (5)

Полученное выражение может выступать в качестве принципиальной основополагающей формулы для определения экономии по налоговым платежам в результате использования способа ускоренной амортизации.

 На величину налоговых платежей и финансовые результаты деятельности предприятия оказывают влияние и другие факторы, которые необходимо учитывать при расчете общего эффекта. К таким факторам можно отнести: сокращение времени полезного использования основных средств в пределах сроков, предусмотренных амортизационными группами; своевременное списание физически и морально изношенных основных средств; продажа излишнего имущества (внеоборотных активов) и др.

 

3.3.  Экономический эффект  от предложенных мероприятий

 

Рассмотрим изменение величины амортизационных отчислений при использовании способов начисления амортизации по ПБУ 6/01. Рассмотрим на примере стоимости объекта основных средств универсального швейного аппарата DDL– 555ON–7–WB/CP–130/AK 85 ''Джуки'' на сумму 262057,5 рублей. Объект относится к пятой амортизационной группе. Предприятием установлен срок его использования – 8 лет.

 В таблице 15 представлены суммы амортизационных отчислений, начисленные ускоренным способом (списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) и линейным.

 Таблица 15

 

Суммы амортизационных отчислений, рассчитанные линейным и нелинейным способами

Год	Первоначальная стоимость, руб.	Нелинейный способ Отношение числа лет до конца эксплуатации к сумме чисел лет	Нелинейный способ Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Линейный способ Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.
2012	262057,5	0,22	57653	32 757
2013	262057,5	0,19	49791	32 757
2014	262057,5	0,17	44550	32 757
2015	262057,5	0,14	36688	32 757
2016	262057,5	0,11	28826,3	32 757
2017	262057,5	0,08	20965	32 757
2018	262057,5	0,06	15723,3	32 757
2019	262057,5	0,03	7861	32 757
Итого	-	-	262057,5	262057,5