Анализ доходов и расходов

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы;

3. Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних предприятий  и организаций;

4. Топливо и энергия  на технологические цели;

5. Заработная плата  производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные  нужды;

7. Расходы на подготовку  и освоение производства;

8. Общепроизводственные  расходы;

9. Общехозяйственные  расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные  расходы;

12. Расходы на продажу.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства расходы  делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные  расходы, а по способу включения  в себестоимость - прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его  себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые  другие.

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и другие. Деление  затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

В зависимости от периодичности  расходы делятся на текущие и  единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья  и материалов. К единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка  расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости  и по эффективности.

По отношению к объему производства расходы подразделяются на переменные, условно-переменные и  условно-постоянные.

К переменным относят  расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. Условно переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы и некоторые другие).

По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных  расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные  расходы списываются со счета 26 на счет 90 «Продажи» и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные расходы списываются на счета 08, 20, 23, 29 и др., т. е. Они включаются в производственную себестоимость продукции.

А по эффективности различают  производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы  планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому  их считают непланируемыми расходами. [16, 59с.]

Прочими расходами являются являются в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [2] :

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
• прочие расходы.
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы. [2]
• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:
• уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;
• потери от остановки производства;
• Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
• некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

1.2. Значение, источники и методы анализа управления доходов и расходов предприятия

         Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели доходов и расходов предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют объем полученных доходов и произведенных расходов, их структура и факторы, воздействующие на их величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех доходах и расходах как слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества доходов и их соотношение с расходами, т.е. рентабельности предприятия,  устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации. [4]

Для эффективного управления доходами и расходами предприятия важен правильный их анализ. Существует различные трактовки анализа доходов и расходов предприятий.

Ковалев В.В. в учебнике «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» говорит о том, что  при анализе финансово-хозяйственной  деятельности предприятия следует разделять понятия «выручка» и «доход». Под выручкой в российском бухгалтерском законодательстве понимается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

При этом помимо выручки предприятие может иметь и другие доходы - прежде всего операционные: от реализации основных средств, сдачи в аренду своего имущества, в том числе недвижимого, дивиденды и другие доходы от финансовых вложений и т.п., а также внереализационные доходы – списанная ранее и взысканная в данном периоде безнадежная задолженность, штрафы, пени, неустойки, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и т.д. К внереализационным эти виды доходов относят потому, так как они не являются регулярными и «нормальными» для деятельности предприятия. Вместе с выручкой от реализации внереализационные доходы формируют показатель валовой выручки.

Доля доходов разных видов, в том числе внереализационных, в общей сумме валовой выручки  предприятия может быть достаточно большой, а в отдельных случаях – даже превышать выручку от реализации. Поэтому самую полную картину финансово-хозяйственной деятельности предприятия даст анализ всех его доходов.

В подавляющем большинстве  случаев выручка от реализации товаров (работ, услуг), т.е. доходы от основной деятельности, являются преобладающими в структуре доходов предприятий. Если это нет так, то требуется более глубокий анализ причин того, почему так произошло, особенно в случаях, когда такая ситуация наблюдается в течение ряда последовательных периодов.

Аномально высокая доля финансовых доходов (от совместной деятельности и от деятельности дочерних организаций) может свидетельствовать, в частности, о том, что предприятие, даже являясь  формально производственным, существует лишь как своего рода «оболочка» для других фирм.

Такую ситуацию, однако, нельзя признать типичной. Вряд ли она  встречается при анализе хозяйствующих  субъектов, ведущих активную производственную деятельность. У таких предприятий  высокая доля внереализационных доходов может наблюдаться, например, в тот период, когда предприятие, выиграв крупный судебный процесс, получило большую сумму в качестве неустойки или штрафов за невыполнение обязательств от своих контрагентов.

Особое внимание при  анализе доходов должны привлечь факты увеличивающейся или стабильно высокой доли доходов от реализации имущества предприятия. Уменьшение производственных фондов ставит под угрозу нормальное функционирование хозяйствующего субъекта, поэтому является тревожным сигналом. Если же распродажа имущества осуществляется систематически, это может привести к полному прекращению производственной деятельности или банкротству.

Высокая доля от реализации основных средств в общей структуре  доходов предприятия должна насторожить  стороннего аналитика еще по одной причине. Возможно, распродажа высоколиквидных активов является свидетельством намерений собственников или управляющих предприятия  прекратить его деятельность или провести серьезную реструктуризацию со сменой основных направлений деятельности.

Расходы относятся операционной деятельности предприятия и к  его денежному потоку, поскольку  возникают в процессе его текущей  деятельности и требуют для своей  оплаты денежных средств. [5]

По мнению А.Д. Шеремета и А.Ф. Ионовой, на формирование всех финансовых показателей предприятия, в том числе и прибыли, решающее влияние оказывает соотношение доходов и расходов предприятия. 

Основными задачами анализа доходов и расходов предприятия являются изучение уровня и структуры в отчетном  периоде, сравнение уровней и структур в отчетном и базовом периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и расходов и выяснение причин ее изменения.

Для решения указанных задач  представим в таблице абсолютные величины данных показателей и их удельные веса в общей величине в отчетном и предыдущем периодах (или в аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов доходов и расходов, изменение абсолютных величин и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущем периодом (аналогичным периодом предыдущего года).

Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если операционные, внереализационные доходы получают преобладающий характер в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса прочих поступлений (операционных, внереализационных) приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе предприятия.