Аудит основных средств

Продолжение таблицы 2.3.

1	2	3	4
1.5. Проверка правильности отнесения  средств     к  основным	Акты приемки, инвентарные карточки договора купли-продажи.	Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов	5, 7
2. Аудит поступления  основных средств
2.1. Проверка документального оформления операций по движению основных средств	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки и др.	Визуально сравниваются представленные документы с типовыми бланками, а также наличие всех необходимых реквизитов	3
2.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств.	Договора, акты приемки, сметы на строительство и др.	Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными.	4, 5
2.3. Проверка соблюдения законодательства по вложению вкладов в Уставный капитал в виде основных средств.	Договора учредителей, акты приемки, счета.	Проверка правильности оприходования основных средств и достоверности отчетности актами.	3, 5

Продолжение таблицы 2.3.

1	2	3	4
2.4. Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств	Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки.	Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов в дорожный фонд, достоверности отчетности.	3, 5
2.5. Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств	Договора, ф. № 2, акты приемки.	Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемую прибыль, достоверности отчетности.	3, 5
2.6. Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законченных строительством	Сметы строительства, акты приемки, договора с подрядными организациями	Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по строительству основных средств (хозяйственный и подрядный способ), достоверности бухгалтерской отчетности	2, 3, 4, 5

Продолжение таблицы 2.3.

1	2	3	4
2.7. Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении основных средств.	Договора, акты приемки, счета.	Проверка правильности оприходования и достоверности отчетности.	3, 5
3. Аудит выбытия основных средств
3.1. Проверка соблюдения законодательства при выбытии основных средств, при взносе в уставный капитал других организаций	Договор учредителей, акты выбытия ф. № ОС-4, ОС-4а, ж-о № 13	Проверка правильности оформления выбытия, достоверности отчетности	3, 5
3.2. Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств	Акты ликвидации,        ж-о № 13	Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации.	3, 4, 5
3.3. Проверка прочего  выбытия основных средств	Договора, акты на списание, ж-о № 13	Проверка правильности списания, определения результатов от списания	3, 4, 5

Продолжение таблицы 2.3.

1	2	3	4
4. Аудит правильности  начисления амортизации.
4.1. Проверка периодичности начисления износа.	Расчеты амортизации	Проверяется соответствие нормативным актам.	3
4.2. Проверка правильности группировки основных средств по шифрам амортизации	Акты приемки, инвентарные карточки, ведомости расчета аморт.	Проверяется соответствие примененных шифров	5
4.3. Проверка правомочности использования механизма ускоренной амортизации	Учетная политика	Наличие фактов начисления ускоренной амортизации не предусмотренных законодательством.	5, 4, 7
4.4. Проверка наличия  случаев начисления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации.	Инвентарные карточки, расчеты амортизации.	Проверяются нормативные сроки эксплуатации объектов и факты начисления износа.	3, 4, 5
5. Аудит налогообложения в операциях с основными средствами	Расчеты амортизации, Договора, акты на списание, ж-о № 13		5, 4

Глава 3. Аудит основных средств на БРО ОГО ВФСО «ДИНАМО»

 

3.1. Краткая характеристика предприятия

 

На основании  приказа Главного Политуправления  по Дальневосточному округу от 18.12.1924 года № 410 "Об организации пролетарских спортивных обществ «Динамо»" 8 января 1925 года на заседании Администрации областного отдела ОГПУ БМАССР (протокол № 1) было принято решение о создании областного и местного пролетарского спортивного общества «Динамо» БМАССР, принят устав общества.

Вопрос о существовании  ФСО «Динамо» в республике был открытым. Новое возрождение общества в новых условиях началось с мая 1992 года. В это сложное время, в отсутствии финансирования и большой задолженности за коммунальные услуги за спортсооружения, первыми шагами в новой рыночной экономике Совета «Динамо» было сохранение всех спортсооружений, баз отдыха, тренерских кадров, принятие мер по самофинансированию. Для этого был создан спортивно-оздоровительный клуб «Юный Динамовец», который имел юридическое право заниматься предпринимательской деятельностью. Согласно же старого Устава ФСО «Динамо» не имело права зарабатывать деньги самостоятельно и существовало лишь за счёт целевого финансирования и членских взносов.

Несмотря на сложившееся положение  с финансированием, «Динамо» вынуждено  было вернуться к утраченным историческим традициям динамовцев самостоятельно зарабатывать деньги для выполнения уставной деятельности. Были открыты специализированный магазин по продаже охотничьих ружей, основана туристическая деятельность, автостоянка, школа по подготовке охранников и др. Вырученные деньги направлялись на проведение соревнований, подготовку спортсменов и ремонт  спортсооружений и баз отдыха. Только в ноябре 1996 года с выходом Указа Президента РФ о возрождении «Динамо» России начались коренные перемены в Бурятском Совете «Динамо». В 1997 году спортивное общество «Динамо» принимает статус Государственной структуры и принимает новый Устав Общественно-государственного объединения Всероссийского физкультурно-спортивного общества «Динамо». Бурятский Совет согласно Устава является региональным отделением ВФСО «Динамо». Главной целью деятельности «Динамо» является участие в осуществлении государственной политики в области физического воспитания человека, повышения физической и огневой подготовки сотрудников и военнослужащих, органов и войск охраны правопорядка и безопасности. В ноябре 1996 года с выходом Указа Президента РФ о возрождении «Динамо» России начались коренные перемены в Бурятском Совете общества «Динамо». В 1997 году спортивное общество «Динамо» принимает статус Государственной структуры и принимает новый Устав Общественно-государственного объединения Всероссийского физкультурно-спортивного общества (ОГО ВФСО) «Динамо». Бурятский Совет согласно принятого Устава является Бурятским региональным отделением (БРО) ВФСО «Динамо». На сегодняшний день БРО ОГО ВФСО «Динамо» является крупным и ведущим спортивным обществом в Бурятии и России. По результатам успешной работы БРО ОГО ВФСО было переведено в первую категорию динамовских коллективов. 

 

 

3.2. Аудит наличия и аналитического учета, состава и структуры основных средств

 

В процессе проверки наличия и  аналитического учета основных средств  по данным учетных регистров устанавливается  правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств. Для этого проверялось соблюдение единовременного принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств условий, предусмотренных  ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  и  Приказом Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н, который внес изменения в порядок учета основных средств.

Одновременно при проверке правильности отнесения объектов основных средств проверялись акты-приемки передачи ф. №ОС-1, ф. №ОС-6, инвентарные карточки, акты приемки-передачи, договора купли-продажи.

Проверялось деление основных средств  по классификации в соответствии с Общероссийским Классификатором Основных Фондов (ОКОФ), так как неправильное деление их может привести к неправильному начислению амортизации. Проверка учетной политики показала, что принятие активов в качестве основных средств соответствует требованиям ПБУ6/01. Проверка  по существу инвентарных карточек дала представление о правильном делении основных средств по классификации в соответствии с ОКОФ.

Так как в организации большое  количество объектов основных средств, то проводилась выборочная проверка наличия основных средств. Особое внимание уделяли предметам, поступившим в конце года. При этом учитывали профильность основных средств и оценивали целесообразность приобретения. При осуществлении процедур аудита проверяли наличие дорогостоящих объектов в местах эксплуатации.

Провели проверку заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств. Для этого привлекались в основном приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранность; образцы подписей. При осуществлении процедур аудита проверялись наличие договоров и подлинности подписей ответственных лиц. Было обнаружено, что договор о полной индивидуальной материальной ответственности с Ивановым К.Н. не составлен, а также нет образца подписи, было указано на необходимость срочно заключить договор.

Аналитический учет основных средств в организации ведется на инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства и позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Проверялась правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращалось на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Проверялось количество инвентарных  карточек БРО ОГО ВФСО «Динамо». С этой целью сопоставлялись данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При осуществлении процедур аудита проводили сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств.

Также обращали внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Так как встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся  в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Проверялось, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

Важным условием обеспечения сохранности  основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля в организации проверялась полнота и своевременность её осуществления, правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, мы дали заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта.

Проводилась проверка сроков проведения инвентаризации на «Динамо». Для этого привлекались в основном приказ руководителя, инвентаризационные ведомости.  При осуществлении процедур аудита проверяли сроки и количество инвентаризаций в соответствии с нормативными актами. Основными методами сбора доказательств используемых при аудите данного вопроса являлись формальная проверка, опрос. При проверке периодичности проведения инвентаризации основных средств было установлено, что она проводилась не реже 1 раза в 2 года по состоянию на 1 декабря отчетного года, что соответствует приказу от 13.06.95 № 49.

Таблица 3.1.

Проверка  сопоставимости данных аналитического учета и фактического наличия  основных средств по данным инвентарных  карточек, инвентарных описей и фактического наличия.

Наименование показателя	По данным аналитического учета	По данным проверки	Отклонение
Остаток на конец  года основных средств	639042,14	639042,14	-

По результатам  аудиторской проверки наличия и  аналитического учета основных средств  выявлено, что договор с материально-ответственным лицом не заключен. Отклонений по данным аналитического учета и фактического наличия основных средств не выявлено