Аудит расчетов по оплате труда

- по каждому работнику для  расчетов по оплате труда;

- по объектам учета затрат  для отражения в затратах производства.

При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего налога с дохода, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. Проверяются платежные  ведомости, дата возникновения и  сумма депонентской задолженности, количество депонентов и сверяются  суммы по расчетам с депонентами.

На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно: правильность оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам  по действующим на предприятии системам премирования; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных  условиях, за работу в выходные и  праздничные дни, пособий по временной  нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год. Начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, указано в  договоре, контракте или в решении  учредителей (собственников, Совета директоров) организации.

Особого внимания аудитора требует  проверка: своевременности погашения  сумм ранее выданных работнику авансов  и переплат; правильность удержания  из заработной платы задолженности  по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также  за товары, купленные в кредит.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 процентов месячного заработка.

Необходимо также убедиться  в правильности организации и  ведения аналитического и синтетического учета, заполнение форм бухгалтерской  отчетности по фонду оплаты труда. [6]

Аудитор должен поставить в известность  руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной  информации.

По окончании проверки аудитором составляется аудиторское  заключение.

Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств  – информация, полученной им разными  способами из разных источников.

Способы получения аудиторских  доказательств – это и есть аудиторские процедуры.

Способы получения информации, как и ее источники различны. В  соответствии с этим многообразны и  аудиторские процедуры.

Обширный перечень их проведен в общероссийском стандарте № 5 «Аудиторские доказательства», но аудитор не ограничен  этим перечнем, а может изобретать новые, эффективные процедуры.

По источнику информации аудиторские процедуры можно  подразделить на процедуры, исходная информация для которых получена из:

- внутренних источников;

- внешних источников;

- смешанных источников.

Внутренние источники  – это документы, составленные проверяемым  экономическим субъектом; письменные или устные разъяснения, предоставленные  руководством и работниками проверяемого субъекта.

Внешние источники – это  документы (ответы на вопросы, разъяснения  и т.д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором.

Смешанные источники –  это документы, составленные проверяемым  экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства  и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.

В процессе аудита расчетов по заработной плате необходимо провести ряд аудиторских процедур для выявления ошибок. В таблице 1 приведен перечень аудиторских процедур, используемых при аудите расчетов по заработной плате.

Таблица 1 - Перечень аудиторских процедур

№	Перечень аудиторских  процедур	Рабочие документы
1. Аудит оформления первичных  документов
11	Определение степени унификации первичных документов по учету персонала  и рабочего времени	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета  использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
12	Проверка правильности учета  рабочего времени	Табели учета использования  рабочего времени, график-календарь
13	Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные  ведомости, расходные кассовые ордера
14	Проверка правильности учета  депонированной заработной платы	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений  заработной платы
21	Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и  работу в ночное время; б) работу в выходные и  праздничные дни; в) выполнение работ с  тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с  неблагоприятными климатическими условиями	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые  счета (а, б) Табели учета рабочего времени, перечень работ, расчетно-платежные  ведомости, личные карточки (в) Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)
22	Проверка правильности документирования и оплаты простоев	Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные  ведомости, акты с приложением списка работников
23	Проверка правильности документирования и оплаты труда в случае брака	Акты о браке, приказы  руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
Продолжение таблицы 1
24	Проверка правильности расчета  среднего заработка для различных  целей	Приказы руководителя, заявления  работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
25	Проверка правильности расчета  пособий, выплачиваемых за счет средств  ФСС РФ	Заявления работников на выплату  пособий, листки нетрудоспособности, путевки  на санаторно-курортное лечение, счета  организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные  ведомости, личные карточки
26	Проверка правильности определения  совокупного дохода для целей  налогообложения физических лиц	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах  работников, подаваемые в налоговую  инспекцию
27	Проверка правильности образования  и корректировки резервов: на предстоящую  оплату отпусков работников; на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет; на выплату вознаграждений по итогам года	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности  применения льгот и удержаний  из заработной платы
31	Проверка правомерности  применения вычетов и льгот для  исчисления подоходного налога	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию
32	Определение соответствия применяемых  ставок подоходного налога действующему законодательству	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в  налоговую инспекцию
33	Проверка правильности удержаний  по исполнительным листам	Исполнительные листы, расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и  регистров бухгалтерского учета
41	Проверка правильности отражения  оборотов по счетам и субсчетам Главной  книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости  № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга
42	Проверка правомерности  отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу  организации	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости  № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
Продолжение таблицы 1
43	Проверка правильности отнесения  страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)	Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
44	Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость  продукции (работ, услуг)	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости  № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды
51	Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению	Разработочная таблица «Сводка  начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками  по страхованию и распределение  заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости  № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования  и обеспечения

 

 

 

1.3 Планирование аудита расчетов по заработной плате

 

Общие принципы планирования в аудите регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», в котором  указано, что аудиторы обязаны планировать  свою работу так, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое  внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно  и своевременно.

Планирование аудита включает в себя следующие основные этапы:

• Предварительное планирование аудита;
• Подготовка и составление общего плана аудита;
• Подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию:

О внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую  ситуацию в стране (регионе) в целом  и ее отраслевые особенности;

О внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными  особенностями.

Аудитору также следует  ознакомиться с организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой  продукции; структурой капитала и курсом акций; технологическими особенностями  производства продукции; уровнем рентабельности; порядком распределения чистой прибыли; существованием дочерних и зависимых  организаций; организованной экономическим  субъектом системой внутреннего  контроля.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться: устав, документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее, бухгалтерская  отчетность, контракты, договоры, соглашения организации, внутренние отчеты аудиторов, консультантов, материалов проверок налоговых  органов и др.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская  организация считает возможным  проведение аудита, она переходит  к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с  экономическим субъектом.

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности  системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую  отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем  и последовательность выполнения аудиторских  процедур, выбираются методики контроля.

Общий план включает следующие  показатели: наименование аудируемого  лица, период аудита, состав аудиторской  группы, руководитель аудиторской группы, количество человеко-часов, необходимых  для проведения проверки, планируемый  уровень существенности, планируемый  аудиторский риск, а также таблица  с графами: планируемые виды работ, период проведения, исполнитель, примечания.

Аудитор вправе обсуждать  отдельные разделы общего плана  аудита и определенные аудиторские  процедуры с работниками аудируемого  лица. При этом аудитор несет ответственность  за разработку общего плана и программы  аудита.

На базе общего плана аудита разрабатывают программу аудита, являющуюся набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а  также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа  аудита определяет временные рамки  и объем запланированных аудиторских  процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Она является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

Общий план и программа  аудита должны по мере необходимости  уточнятся и пересматриваться в  ходе аудита, причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. [7]

 Общий план аудита  и программа аудита расчетов  по заработной плате в приложении 1 и 2.

В процессе планирования аудиторы обязаны оценить уровень существенности.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

При расчете уровня существенности аудитору следует выбрать показатели бухгалтерской отчетности («базовые показатели») и установить уровень  существенности для каждого из них.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор  исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской  проверки. Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право скорректировать  значение уровня существенности. [7]

Аудиторы в процессе проведения аудита обязаны оценить аудиторский  риск и его взаимосвязь с уровнем  существенности.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» №8  аудиторский риск –  риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержаться существенные искажения. Обычно его оценивают как высокий, средний и низкий или в процентах. Аудиторский  риск  включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатков на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут  быть существенными при допущении  отсутствия средств внутреннего  контроля.

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций не будет  своевременно предотвращено или  обнаружено и исправлено с помощью  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Риск необнаружения (РН) –  риск того, что аудиторские процедуры  не позволят обнаружить искажения на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с п.9 Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите» №4, между уровнем существенности и  аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень  существенности, тем ниже аудиторский  риск и наоборот. [4]

Планируемый аудиторский  риск должен быть отражен в общем  плане аудита и программе аудиторской  проверке.

Оценка эффективности  системы внутреннего контроля предприятия.

Система внутреннего контроля (СВК) – это налаженная система  ежедневных мероприятий, имеющих целью  предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений, своевременное  обеспечение достоверной информацией  руководства организации для  принятия необходимых управленческих решений.