Аудит расчетов по оплате труда

Основными компонентами СВК  являются: контрольная среда и  система бухгалтерского учета.

Процедура оценки эффективности  СВК организации выполняется  с целью: обоснования величины аудиторской выборки; оценка размера риска контроля. Оценку эффективности СВК СПК «Некоузский» оформим в виде таблицы 2 (Приложение 3).

2 Аудит расчетов по заработной плате в СПК «Некоузский»

 

 

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

 

 

Сельскохозяйственный  производственный кооператив (СПК) «Некоузский» находится по адресу: Ярославская область, Некоузский район, п/о Новый Некоуз, деревня Беловская. Располагает 2 фермами крупного рогатого скота,  содержащими 446 голов КРС, в том числе 251 корову. В предприятии имеется 11 населенных пунктов. Исполнительным органом кооператива является председатель кооператива и правление кооператива.

Данное предприятие  занимается производством и реализацией  сельскохозяйственной продукции, причем наибольший удельный вес занимает реализация цельного молока.

Производственная  структура СПК «Некоузский» представлена основным, дополнительным и вспомогательным производством.

К основному производству на предприятии относят производство молока. Дополнительное производство представлено производством продукцией растениеводства. К вспомогательному относятся ремонтное хозяйство, автопарк, складское хозяйство. Производственная структура предприятия тесно  связана с его специализацией, так как специализация показывает, какая часть производственной структуры  имеет товарную направленность.

Принцип организации производства и управления в данной структуре  – отраслевой. В условиях углубления специализации происходит усиление внутриотраслевых связей, что приводит к объединению первичных  внутрихозяйственных  подразделений, выполняющих работы по производству однородного продукта (выполнении определенных услуг) в рамках вторичного подразделения – цеха.

  Экономические показатели отражают текущее или будущее состояние предприятия и могут помочь распознать приближение как положительных, так и отрицательных изменений. Получить реальную картину результатов деятельности СПК «Некоузский» позволяет  система показателей, характеризующих динамические изменения, происшедшие в течение пяти последних лет, сравнительный анализ которых проводится при выполнении условия сопоставимости данных. Для анализа возьмем данные 2007-2011 гг.

 

Таблица 3 - Основные показатели деятельности СПК «Некоузский»

Показатели	2007	2008	2009	2010	2011	2011 в % к 2007
1. Выручка от продажи  продукции (работ, услуг), тыс.  руб.	9378	8854	10618	9111	11164	119,04
2. Себестоимость продажи  продукции (работ, услуг), тыс.  руб.	10741	8750	10396	10165	10782	100,38
3. Прибыль (убыток) от продажи  (+,-), тыс. руб.	-1363	104	222	-1054	382	-28,03
4. Прибыль (убыток) до налогообложения  (+,-), тыс. руб.	-315	369	87	-937	1975	-626,98
5. Чистая прибыль (убыток) (+,-), тыс. руб.	-315	369	85	-942	1686	-535,24
6. Уровень рентабельности (убыточности) (+,-), %	-14,53	1,17	2,09	-11,57	3,42	х

 

 

      Выручка от продаж в 2011 году составила 11164 тыс. руб., что на 19,04% больше чем в 2007 году, исходя из этого можно сказать, что СПК «Некоузский» не только увеличивал объемы выпуска продукции, но и о том, что на предприятии хорошо налажена система сбыта готовой продукции, о чем свидетельствуют данные показатели. В целом наблюдается положительная тенденция на увеличение. Себестоимость оказанных услуг за тот же период выросла на 41 тыс.руб. и составила 10782 тыс.руб. в 2011 г; темп роста 100,38%. Рост себестоимости соответствует росту выручки от продаж.

Увеличение показателя чистой прибыли (к 2011 году до 1686 тыс. руб) говорит о значительном улучшении финансового положения СПК «Некоузский». Так же о результативном функционировании исследуемого предприятия говорит увеличение уровня рентабельности деятельности  до 3,42 % в 2011 году.

 

 

 

2.2 Аудит расчетов по начислению заработной платы

 

 
            Этот комплекс расчетов является весьма трудоемким на средних и крупных промышленных предприятиях, где его целесообразно выделить в отдельный раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчетных операций.

Прежде всего целесообразно  проверить, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников  при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена  система оплаты труда и др.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются сдельная и  повременная системы оплаты труда. 
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

Далее осуществляется проверка расчетов по оплате труда. Это довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор  проводит проверку наиболее значимых расчетов. Рассмотрим проверку ведения  учета по рабочим-сдельщикам. Аудитор  проверяет, как оформлены первичные  документы (наряды, маршрутные листки и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных  лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной  форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные  ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может  быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может  быть следующая. Вначале проверяют  правильность справочных данных (льготы по налогу на доходы физических лиц, данные по другим удержаниям, размер оклада и  др.), далее проверяют правильность расчета начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы расчета по соответствующим  видам оплат и удержаний. 
             По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат. По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления налога на доходы физических лиц, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний. Например, проверка начисленной повременной оплаты ведется по такому алгоритму:

Сзп=Соклtp/tф 
где Сокл - оклад работающего; tр - отработанные часы в месяц по графику рабочего времени; tф - месячный фонд рабочего времени (по табелю).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик  неправильно произвел расчеты, отметить ошибки, исправления и отметить о  необходимости пересчета начисления и по другим работающим. 
             При контроле начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять. При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ (Часть II, глава 23). Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.  Стоит отметить, что доходы, полученные физическими лицами в СКВ, для целей налогообложения учитываются по курсу Центрального банка России, действующего на дату получения дохода. Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь соответствующей формулой расчета. Если удержания производятся по исполнительному листу (на детей), то расчет выполняют по такому алгоритму:

Суд=(Сн-Сндфл)*N/100 
где Суд - сумма удержаний на содержание детей; Сн - общая сумма начислений по работающему за месяц; Сндфл - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы; N - процент удержаний.

Проверка других видов  удержаний не представляет сложности. К прочим видам относятся: удержания  за товары, приобретенные в кредит; удержания по выданным ссудам; удержания  по межрасчетным выплатам и др. 
           Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда с работающими следует обратить на формирование совокупного дохода по работающим. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Синтетический учет расчетов по оплате труда предусматривает  проверку данных по счету 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» и корреспондирующих  счетов. При журнально-ордерной форме  учета обороты по кредиту этого  счета проверяют по данным журналов-ордеров  №10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания  и др.) - по данным журналов-ордеров  №1 «Касса», №2 «Расчетный счет», № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. 
При использовании автоматизированной формы учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по статьям «Расчеты по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по статье «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования). 
            Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего проверяется соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов общему итогу по предприятию. Далее контролируется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат. Здесь необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РФ (глава 25) и другими нормативными документами. 
Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непроизводственных производств и хозяйств), 08 (капитального строительства). Затраты, относящиеся за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли, относятся на счет 81, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года, на счет 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)».

Помимо расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и  платежей в бюджет (в том числе  единого социального налога). С  этой целью уточняют базу налогообложения  для определения налогов, перечисляемых  в бюджет (счет 68 и 69). Наряду с проверкой  аналитических и синтетических  данных расчетов по оплате труда важное значение приобретает работа по улучшению  организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма  может порекомендовать следующее: автоматизировать расчеты по оплате труда, применять унифицированные  формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применить наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

 

 

2.3  Типичные нарушения при расчетах по заработной плате

 

 

Типичными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки расчетов по заработной плате, являются следующие:

• отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда);
• неприменение отдельных унифицированных форм первичных документов по оплате труда;
• неверное начисление и расчет налога на доходы физических лиц;
• неверный расчет сумм по прочим видам оплат;
• ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности);
• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными синтетического и аналитического учета);
• несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованной суммы (нарушение сроков возврата, не предоставлен авансовый отчет, работник не отчитался по ранее полученным авансам);
• неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;
• сальдо по счету 70 отраженное в журнале-ордере не соответствует данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
• невключение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков.

 

 

 

 

 

 

3 Результаты аудита расчетов  по оплате труда и их оформление

 

 

3.1 Письменная информация аудитора руководителю