Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты по НДС». При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия отражается проводка: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

 Если расчеты производятся  при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

1.2.Понятие  и состав кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность  отражается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75, субсчет «По выплате доходов», 76, 79.

Кредиторская задолженность  представляет собой задолженность  организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит  в том, что это не только часть  имущества организации, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту (ст.822 ГК).

Образование кредиторской задолженности организации в  соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается в бухгалтерском  учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а)      образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б)      величина задолженности может быть определена;

в)      имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств (пункт 18 ПБУ 10/99).

Кредиторская  задолженность возникает по следующим  обязательствам:

-  обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

- обязательство оплатить  коммерческий вексель;

- обязательство уплатить  деньги, передать имущество, выполнить  работы, оказать услуги дочерним  либо зависимым обществам;

- обязательство  передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

- обязательство производить  оплату труда работникам согласно  заключенным коллективному и  индивидуальным трудовым договорам;

- обязательство выплачивать  взносы в социальные внебюджетные  фонды;

- обязательство выплачивать  налоги и другие платежи в  бюджет;

- обязательства перед  прочими кредиторами.

Кредиторская  задолженность возникает у предприятия  в ходе:

- осуществления расходов;

- получения денежных  средств;

- распределения чистой  прибыли.

В зависимости от юридической  природы и правового режима указанные позиции могут быть сведены к трем группам.

Первая - это задолженность  организации пред бюджетом и социальными  фондами.

Задолженность перед  бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам, приравненным с точки зрения их обязательности к налогам, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет. К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

Вторая группа - задолженность  организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работников или вследствие смерти работника на производстве.

Третья группа - задолженность  перед партнерами и контрагентами  по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов). Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету.

Кредиторская задолженность  отражается на счетах раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета.

Текущую кредиторскую задолженность можно  разделить на две группы:

1) задолженность, возникающая  в результате основной деятельности  организации;

2) задолженность по  другим операциям.

К первой группе относится  задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность), которая учитывается на счете 60 «Расчеты перед поставщиками и подрядчиками».

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

·  задолженность по платежам в бюджет (кредитовый остаток по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам");

·перед государственными внебюджетными фондами (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования);

· задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования

· обязательства по выплате дивидендов

· задолженность по операциям некоммерческого характера

Кредиторская задолженность  отражается в пассиве баланса  по строке 620 в тех суммах, которые отражены на счетах бухгалтерского учета и сверены с контрагентами (пункт 73 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Суммы кредиторской задолженности, которые числятся в бухгалтерском учете организации на последний день отчетного периода, отражаются в пассиве бухгалтерского баланса. В четвертом разделе баланса указывается долгосрочная кредиторская задолженность предприятия, а в пятом разделе - краткосрочная кредиторская задолженность.

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты, займы и прочие обязательства организации, которые  организация собирается погасить не ранее, чем через 12 месяцев со дня  возникновения задолженности. Все  остальные виды кредиторской задолженности относятся к краткосрочным обязательствам. Кредиторскую задолженность не всегда можно точно оценить. Поэтому обязательства разделяются на точные и оцениваемые.

 По условиям получения  и оплаты кредита сумма денег,  необходимая для выплаты долга известна заранее, например, кредиторская задолженность по акцептованным расчетным документам поставщика, ссуда банка, полученная для оплаты закупаемых товаров, и т.п.

 Такие обязательства  считаются точными. Сумма, необходимая  для оплаты оцениваемых обязательств, заранее не известна, она определяется в результате соотнесения ряда воздействующих факторов. Все  начисляемые обязательства можно отнести к оцениваемым, так как сумма обязательств заранее не известна. Даже когда норма процентов установлена заранее, сумма вытекающих из этого обязательств может измениться из-за сроков выплат и других факторов.

Согласно ПБУ 15/08 «Учет  займов и кредитов и затрат на их обслуживание» срочной считается  задолженность, срок погашения которой  по условиям договоров не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной – задолженность с истекшим сроком погашения.

В соответствии с п.78 Положения  по ведению бухгалтерского учета  суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек  срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункты 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)).

1.3. Нормативные  правовые акты по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками

 Основные нормативно-правовые документы, используемые в ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками :

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011);
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010);
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (ред.от 28.09.2010);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 13.04.2009 N 34н (ред. от 29.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.05.2009 N 13962);
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и др. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788);
• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806);
• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2008 N 12717);
• ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791);
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790);
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению и др. (Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н), (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.02.2011 N 19713);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина от 13 июня 1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010).

Источники получения  информации:

1. договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг);
2. накладные, счета - фактуры, акты сверки расчетов;
3. протоколы о зачете взаимных требований;
4. акты инвентаризации расчетов;
5. копии платежных документов;
6. книга покупок, книга продаж;
7. авансовые отчеты, учетные регистры бухгалтерского учета по сч. 60;
8. главная книга, бухгалтерская отчетность;
9. Положение об учетной политике организации и др.

Поставщик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

На правовое регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен ряд нормативных актов различного уровня.

1. Прежде всего, необходимо  выделить Гражданский кодекс  Российской Федерации, устанавливающий  формы расчетов и правовые  основы расчетов, регулирующий договорные  основы осуществления безналичных расчетов.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной  или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. Он регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).