Аудит

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения  интересующей их финансовой отчетности.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется временными правилами  аудиторской деятельности в РФ.

Аудиторская деятельность –  аудит – представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской  или финансовой отчетности, платежно-расчетной  документации отдельных хозяйственных  операций, налоговых деклараций и  других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов  на договорной основе.

Многие авторы по-разному  трактуют как классификационные  признаки, так и само понятие аудита. Понятие аудита Угольников в статье «История аудита»: «Аудит – это процесс  проверки ведения бухгалтерского учета  и в учреждениях с точки  зрения его достоверности и справедливости».

«Аудит – это систематический  процесс получения и оценки доказательств  достоверности данных по поводу экономических  действий и событий, установление степени  соответствия этих данных установленным  критериям и сообщение результатов  заинтересованным пользователям».

«Аудит – систематический  процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой  лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных  критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная  единица предоставляет сторонним  пользователям в своей деятельности и ее перспективах».

В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее  определение:

«Аудит – это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».

Несмотря на некоторые  различия в определении аудита, практически  все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

• независимость;

• платность;

• конфиденциальность.

Иногда его рассматривают  слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных  структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской  деятельностью. Такой разброс в  понимании аудита связан еще и  с тем, что это понятие принято  из западной литературы.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже  давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом  понимается независимая проверка и  выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит»  применяется не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о  промышленных или других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений и  местных органов власти, а также  при оказании клиентам аудиторских  услуг по соглашению.

Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

Проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:

1. свободный выбор аудиторов  (аудиторской фирмы) хозяйственными  субъектами;

2. договорные отношения  между аудитором и клиентом, позволяющие  аудитору самому выбирать своего  клиента и быть независимым  от указаний каких-либо государственных  органов; 

3. возможность отказать  клиенту в выдаче аудиторского  заключения до устранения отмеченных  недостатков; 

4. невозможность аудиторской  проверки при родственных или  деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения  по поводу аудиторской деятельности;

5. запрещение аудиторам  и аудиторским фирмам заниматься  хозяйственной, коммерческой и  финансовой деятельностью, не  связанной с выполнением аудиторских,  консультационных и других разрешенных  законом услуг. 

Цели и задачи аудита

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных  отчетов или консультации их недостоверности;

• проверки полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и отчетности затрат, доходов и  финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

• контроль за соблюдением  законодательных и нормативных  документов, регулирующих правила ведения  учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

• выявление резервов лучшего  использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления  баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной  записки. При этом определяется:

• все ли активы и пассивы  отражены в отчете;

• все ли документы используются в отчете и насколько фактическая  методика оценки имущества отклоняется  от принятой при определении учетной  политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках  аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и  налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор  изучает следующие вопросы:

1. общая приемлемость  отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней);

2. обоснованность (существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм);

3. законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в частности все ли  активы и пассивы, принадлежащие  компании);

4. оценка (все ли категории  правильно оценены и безошибочно  посчитаны);

5. классификация (есть  ли основание относить сумму  на тот счет, на котором она  записана);

6. разграничение (отнесены  ли операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее  к тому периоду, в котором  были проведены);

7. аккуратность (соответствует  ли сумма отдельных операций  данным, приведенным в книгах  и журналах, соответствуют ли  итоговые суммы данным, приведенным  в главной книге);

8. раскрытие (все ли  категории занесены в финансовую  отчетность и правильно ли  отражены в отчетах и приложениях  книг).

В зарубежной литературе выделяются главные и конкретные цели аудита по элементам. В книге «Аудит»  – «смысл целей аудита заключается  в том, чтобы создать некую  структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие  именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут  различны в зависимости от обстоятельств».

Цели аудита:

1. степень общеприемлемости;

2. правильное включение  сумм;

3. завершенность; 

4. право собственности  (по включенным суммам);

5. оценка;

6. правильность корреспонденции  и отражения сумм на счетах;

7. разграничение (хозяйственные  операции, близкие к дате баланса,  следует учитывать за соответствующий  период);

8. арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют  итогам в учетных регистрах  и главной книге);

9. раскрытие (правильность  отражения счетов и относящихся  к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

• в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских  записей;

• в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые  непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности  показателей отчетности;

• в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации  на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в  деятельности аудиторов появилась  еще одна очень важная функция  – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых  органах и арбитражных судах.

Права и обязанности, ответственность  аудитора

Права аудитора, обязанности  и ответственность определяются временными правилами.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

1. самостоятельно определять  формы и методы аудиторской  проверки, исходя из требований  нормативных актов РФ, а также  конкретных условий договора  с экономическим субъектом и  содержание поручения органов  дознания, прокурора, следователя,  суда и арбитражного суда;

2. проверять у экономических  субъектов в полном объеме  документацию по финансово-хозяйственной  деятельности, наличие денежных  сумм и ценных бумаг, материальных  ценностей, получать разъяснения  по возникшим вопросам и дополнительные  сведения, необходимые для аудиторской  проверки;

3. получать по письменному  запросу необходимую для осуществления  аудиторской проверки информацию  от третьих лиц, в том числе  при содействии государственных  органов, поручивших проверку;

4. привлекать на договорной  основе к участию в аудиторской  деятельности аудиторов, работающих  самостоятельно или в других  организациях, а также иных специалистов, за исключением лиц, указанных  во Временных правилах;

5. отказаться от проведения  аудиторской проверки в случае  непредоставления проверяемым экономическим пунктом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские  фирмы обязаны:

1. неукоснительно соблюдать  при осуществлении аудиторской  деятельности требования законодательства  РФ;

2. немедленно сообщать  заказчику, государственному органу, поручившему провести аудиторскую  проверку о невозможности своего  участия в проведении аудиторской  проверки данного экономического  субъекта вследствие наличия  родственных, должностных или  экономических связей, отсутствия  лицензии, позволяющей провести  аудиторскую проверку данного  экономического субъекта; о необходимости  привлечения к участию в проверке  дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом  работы или какими-либо иными  обстоятельствами, возникшими после  заключения договора или получения  поручения; 

3. квалифицированно проводить  аудиторские проверки, оказывать  иные аудиторские услуги;

4. обеспечивать сохранность  документов, полученных и составленных  в ходе аудиторской проверки  и не разглашать их содержание  без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством  РФ.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда, могут быть преданы  огласке до вступления в силу договора (решения) арбитражного суда только с  разрешения органов в том объеме, в котором они признают это  возможным.

Аудитор (аудиторская фирма) обязана предоставить экономическому субъекту по его запросам исчерпывающую  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской  проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением – о нормативных актах, на которых основываются его замечания и выводы. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (фирмы) могут быть взысканы на основании решения арбитражного суда по иску, предъявленному органом, выдавшим лицензию понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме 100 кратного МРОТ – с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно и от 100 до 500 МРОТ – с аудиторской фирмы. Кроме того, деятельность, при которой аудитор (фирма) осуществляют аудиторские услуги в установленном порядке без получения лицензий, влечет за собой взыскание на основании решения арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, государственной налоговой службой и органами налоговой полиции. Полученные в результате незаконной деятельности доходы изымаются в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размере понесенных ими расходов. Минфин РФ в праве обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации данного юридического лица.