Аудит

Проверка правильности документального  оформления оприходования ОС и их списания

Практика проведения аудиторских  проверок показывает, что в большинстве  случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Нередко передача ОС с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Занимаясь вопросами списания ОС, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.

Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисления амортизационных  отчислений, проведения капитального и текущего ремонта ОС

Если предприятие применяет  метод ускоренной амортизации (о  чем указывается в учетной  политике предприятия), аудитор уточняет и применяет цель проведения ускоренной амортизации, что послужило основанием для ее ведения, дата начала ведения  амортизации, (условный) установленный  коэффициент повышения норм амортизационных  отчислений (АО) и перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация, при этом должно быть обращено внимание на то, что данный метод относится только к активной части ОС для предприятий всех отраслей и в отношении всех ОС высокотехнологических отраслей экономики. Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении ускоренного  метода до налоговых органов. Проводя  проверку начисления АО, аудитор должен обратить внимание на начисление АО по ОС, не относящимся к промышленно-производственным, т.е. АО по объектам культуры, не включаются ли они в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов. В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают, или работают в 1 смену и менее, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является правомерность приостановления начисления АО и применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (не больше 0,5). Важно также проверить, не продолжается ли начисление АО по ОС, которые уже имеют полный износ. Имеют место случаи, когда бухгалтеры допускают ошибки в определении норм АО, особенно по тем объектам ОС, о технической документации которых не указаны шифры. В этих случаях аудитор должен добиться от руководства организации создания авторитетной комиссии по отнесению того или иного объекта ОС к соответствующим группам. Проводя проверку начисления АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты, и их тождественность с данными аналитического и синтетического учета АО. Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат на производство технического и капитального ремонта, аудитор должен проверить документацию, на основании которой проверяющиеся ремонтно-дефектные ведомости, план проведения ремонтных работ, сметные расчеты. Очень важно при этом провести тщательную проверку всех этапов ремонтных работ, и главное установить, нет ли таких работ, которые должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а к капитальным вложениям. Очень часто допускаются такие нарушения при производстве ремонта в арендованных зданиях, причем нередко в договорах на аренду не оговаривается сторона, которая должна производить ремонт. Нередко предприятия реконструкцию ОС проводят под видом капитального, или, еще хуже, технического ремонта, тем самым списывая незаконные затраты на себестоимость продукции, а не в зачет источников по финансированию КВ. В ходе проверок нередко выявляется приписка в объеме выполненных работ, причем произведенных как силами самой организации, так и сторонними организациями. В таких случаях, если аудитор не может сам определить признаки и характер отнесения работ (к ремонту или к КВ), он должен пригласить специалиста. Приписки всегда приводят к незаконному повышению затрат на производство работ, а следовательно, и к повышению себестоимости продукции. Важный элемент проверки – установление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не относящихся к производственным фондам. При проведении проверки отнесение затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на следующий фактор: нередко предприятия в соответствии с принятой учетной политикой создают резервный, ремонтный фонд за счет себестоимости выпускаемой продукции, средства которого учитывают на счете 89 – «Резервы предстоящих расходов и платежей». В использовании этого фонда допускаются следующие нарушения:

• имея средства по оплате ремонтных  работ на указанном фонде, предприятия, тем не менее, относят затраты  на себестоимость продукции, тем  самым дважды на сумму ремонта  увеличивается себестоимость продукции;

• за счет ремонтного фонда  списывает затраты на ремонтные  работы ОС, не относящихся к производственным фондам;

• в нарушение действующего законодательства на остатки средств  неиспользованного ремонтного фонда  на конец отчетного периода не уменьшают себестоимость продукции. Законодательством сейчас допускается  оставлять в остатке фонда  неиспользованные переходящие средства, если они предназначены для использования  на покрытие затрат по ремонту ОС с  длительным циклом ремонта. Вместе с  тем в законодательстве нет точной характеристики, ремонт каких ОС можно  отнести к этой категории ремонта.

Проверка операций по приобретению и движению НМА 

В первую очередь аудитор  должен установить законность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой  их особенности, как способность  приносить доход. В некоторых  случаях аудитор может быть некомпетентен  объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости  он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как  правильность отнесения на себестоимость  выпускаемых изделий, стоимости  отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие  программные продукты нельзя учитывать  в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года.

Нередко в состав НМА включают и различные лицензии со сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской  деятельностью), стоимость различных  сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными  изделиями); все это должно покрываться  за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Проверяя начисление и  списание износа НМА аудитору надо убедиться, что износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти  операции отражены только на счете 48 «Реализация  прочих активов», а не на счете 46 и 47. Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния  бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и  их износа с записями в Главной  книге или другом аналогичном  регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

Проверка учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

1. Цели и источники  информации 

2. Проверка правильности  отнесения затрат на основное  и вспомогательное производство, незавершенное производство 

Цели и источники информации

Главная цель проверки –  проверка законности отнесения затрат на производство продукции. При проверке учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо проверить правильность:

• документального отражения  затрат, относящихся непосредственно  к себестоимости продукции производственного  назначения;

• формирование себестоимости  по элементам затрат;

• неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям организации;

• разграничение затрат по отчетным периодам;

• распределение затрат между отдельными видами готовой  продукции и незавершенным производством;

• списание сумм накладных  расходов и способов их распределения  по объектам калькуляции;

• отнесение фактических  сумм расходов по командировкам, представительских  расходов, на рекламу, на подготовку и  переподготовку кадров, оплату аудиторских  услуг на издержки производства;

• выявление внутрихозяйственных  резервов снижения себестоимости продукции.

Источниками информации являются:

• журнал-ордер 10, 10/1, 11;

• ведомости 12, 14, 15;

• главная книга, а также  формы годовой и квартальной  отчетности.

Проверка правильности отнесения  затрат на основное и вспомогательное  производство, незавершенное производство

Затраты, формирующие себестоимость  продукции, группируются по элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизационные отчисления основных фондов;

• прочие затраты.

При проверке списания на себестоимость  продукции материальных затрат аудитор  должен обратить внимание на:

• наличие утвержденных норм расхода материалов, и как  фактически производится их списание на производство;

• не было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;

• ведется ли учет брака  в производстве, и куда списаны  суммы потерь от брака;

• правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов  производства;

• правильно ли производится списание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16;

• правильно ли производилось  отнесение на производство стоимости  недостач и потерь ценностей в  пределах норм естественной убыли.

Важным элементом себестоимости  продукции, подлежащим проверке, являются затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает  во внимание, что заработная плата  за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами оплаты труда включается в себестоимость  в полной сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные  выплаты (оплата труда в связи  с повышением цен и индексацией  доходов; выплаты матерям по уходу  за ребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.

При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что  к ним относятся:

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

• стоимость бесплатно  выдаваемых отдельным категориям работников предметов.

Необходимо обратить внимание на возможные факты включения  в себестоимость непроизводственных расходов, таких как:

• премии, выплачиваемые  за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

• материальной помощи;

• надбавок к пенсии;

• оплата проезда к месту  работы транспортом общего пользования;

• оплата путевок на лечение  и отдых и др. выплат, не связанных  непосредственно с оплатой труда.

Проверяя статью АО, устанавливают  правильность и законность отражения  сумм АО на полное восстановление ОПФ (более подробно вопрос рассматривается  в теме «Проверка ОС и НМА»).

В практике проведения аудиторских  проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения затрат и  неправильного документально оформления отдельных расходов. Связано это  прежде всего с тем, что отдельные  работники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения  по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы  и др.

С 1 июля 1992 г. на производственные затраты относятся представительские  расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации, расходы  на официальный прием представителей других организаций, включая иностранных, посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих  в штате).

Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки производства:

• в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров (правления) на отчетный год и установленных  на базе разработанных законодательством  норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить наличие сметы расходов на год). Документальное подтверждение  расходов.

Сверхнормативные представительские  расходы должны быть присоединены к  прибыли организации с целью  налогообложения.

Условия обоснованности списания расходов на служебные командировки на издержки производства:

• командировка должна быть связана с производственной деятельностью  в пределах подтвержденных расходов (приказ, подписанный руководителем, или его заменяющим, командировочное  удостоверение с отметками, билеты, счет гостиницы и кассовый чек), суточные – 55 руб., оплата жилья – 270 руб., если нет подтверждающих документов, то на оплату жилья – 7 руб. Суммы, превышающие  нормы – на увеличение фонда заработной платы, повышения подоходного налога.

Условия обоснованности списания расходов на подготовку и переподготовку кадров на издержки производства:

• договор, заключенный с  учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность и  документальное подтверждение расходов в пределах нормативов.

Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей:

• акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;

• недостача в пределах норм естественной убыли;

• приказ руководителя организации  о списании стоимости недостающих  ценностей на затраты производства.

Методы оценки НЗП (незавершенного производства) определяются учетной  политикой организации. В ходе аудиторской  проверки следует проверить состояние  учета НЗП, своевременность и  правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.

Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного  брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно  и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.

Аудитор должен проверить, правильно  ли отражены в учете выявленные в  ходе инвентаризации недостатки и излишки  НЗП.

Для того, чтобы обоснованно  оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать  все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные  показатели:

• содержание операций;

• наименование документа;

• дата составления и  № документа;