Формирование доходов и учет финансовых результатов деятельности кредитных организаций

штрафы, пени, неустойки;

доходы от безвозмездно полученного  имущества; поступления и платежи  в возмещение причиненных убытков; доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году; от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей; от оприходования излишков и списания недостач;

расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяй-ственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

2.6. В целях настоящего Порядка под комиссионным вознаграждением по-нимается доход кредитной организации в виде:

а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок, определяемым в соответствии с главой 4 настоящего Порядка, либо операционным до-ходом;

б) платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.

2.7. В целях настоящего Порядка под комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде:

а) платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;

б) платы, взимаемой с кредитной организации за предоставление ей по-среднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.

В зависимости от вида и  характера операций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными  или прочими расходами.

2.8. Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (при-быль или убыток) кредитных организаций, является «Отчет о прибылях и убытках за г.» (далее — ОПУ) (приложение 4 к настоящим Правилам).

2.9. Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка № 706 «Финансовый результат текущего года».

Лицевые счета открываются  по символам отчета о прибылях и  убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.[1. C.226]

 

1.2 Структура и порядок формирования финансового результата

 

 

Финансовые результаты деятельности банка — прибыль или убытки определяются путем вычитания из общей суммы доходов общей  суммы расходов.

С целью определения финансового  результата по окончании установленного учетной политикой кредитной организации отчетного периода (ежемесячно или в другие сроки, но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение  отчетного года. Отчет о прибылях и убытках по установленной форме  составляется кредитной организацией нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в  сооствующие органы в установленном порядке. Отчет составляете 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В необходимых случаях может составляться и на другие даты.

[4.C 511]

 

Счета бухгалтерского учета

Отражение финансовых результатов  деятельности кредиту организации  производится на счетах 703 «Прибыль» (пассивный 704 «Убытки» (активный).

В Плане счетов бухгалтерского учета для анализа финансов результатов  деятельности банка выделены следующие счета второго порядка:

• 70301 «Прибыль отчетного года»;

• 70302 «Прибыль предшествующих лет»;

• 70401 «Убытки отчетного года»;

• 70402 «Убытки предшествующих лет».[4. C512]

 

Порядок проведения заключительных оборотов кредитной организацией:

Заключительными оборотами  разрешается проведение следующих  операций, связанных с:

• расчетами внутри кредитной организации, начатыми в отчетном году (за исключением операций по счетам клиентов);

• формированием и восстановлением резервов (на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, на возможные потери);

• распределением и перераспределением прибыли, если это предусмотрено учредительными документами (решением общего собрания участников кредитной организации);

• определением финансового результата.

Кредитные организации вправе осуществлять заключительные обороты  до 12 января года, следующего за отчетным. Сбербанку России разрешается проведение заключительных оборотов до 20 февраля года, следующего за отчетным.

 

Порядок заключительных оборотов, связанных с определением финансовых результатов

Кредитная организация должна обеспечить соблюдение правил ведения  бухгалтерского учета в части недопущения превышения использованной прибыли отчетного года над фактически полученной, т. е. остатка на счете 70501 над остатком на счете 70301, или наличия использованной прибыли при фактически допущенных убытках, т. е. наличия остатка на счете 70501 при остатке на счете 70401.

В случае возникновения по балансу превышения использованной прибыли (счет 70501) над фактически полученной (счет 70301) или наличия использованной прибыли (счет 70501) при фактически допущенных убытках (счет 70401) кредитная организация вправе сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году:

• за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (счет 60320);

• неизрасходованные средства фондов специального назначения (счет 10702), резервного фонда (счет 10701), фондов накопления (счет 10703) и других фондов (счет 10704).

При этом сторнировочные записи по балансовым счетам осуществляются в пределах имеющихся на них на момент проведения проводки остатков средств, но не более начисленных в отчетном году.

В случае, если проведение указанных сторнировочных проводок не позволит полностью устранить сложившееся по балансу превышение использованной прибыли над фактически полученной или погасить остаток счета по учету использования прибыли при фактиче¬ски допущенных убытках, кредитная организация обязана закрыть заключительными оборотами счет 70501 следующей проводкой:

Дебет 70401(A) Кредит 70501(A).

При этом при наличии в  балансе одновременно остатков по двум парным счетам «Прибыль отчетного года» (счет 70301) и «Убытки отчетного  года» (счет 70401) счет 70301 закрывается  в корреспонденции со счетом 70401.

Сумма закрытого счета 70501 отражается в отчете о прибылях и  убытках кредитной организации (форма  № 102) по символу 35001 «Сумма, списанная  со счета 70501 и отнесенная на убытки».

Не допускается увеличение размера прибыли либо погашение (уменьшение) фактически допущенных убытков  отчетного года за счет направления  средств резервного фонда, фондов специального назначения, фондов накопления и других фондов, созданных кредитными организациями  за счет отчислений от прибыли в  предыдущие годы непосредственно в  кредит балансовых счетов 70301 и 70401, а  также счетов по учету доходов/расходов.

После проведения заключительных оборотов остатки средств, числящихся на счетах 70301 и 70401, переносятся соответственно на счета 70302 и 70402.

В случае, если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70302 либо счету 70402.

После утверждения на годовом  собрании акционеров (участников) кредитной  организации годового отчета осуществляется реформация баланса, т. е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со счетом 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». Реформация баланса должна быть произведена не позднее 2 рабочих  дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в строгом  соответствии с утвержденным им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчетного года.

Если акционерами (участниками) кредитной организации принято  решение о неполном распределении  прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем  общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшейся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли  отражается на счетах направления прибыли  в корреспонденции со счетом 70302.

Порядок аналитического учета  по счетам 703 и 704 определяется кредитной  организацией.

Проводки по формированию финансовых результатов:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Формирование прибыли  путем закрытия счета доходов	701.01 -07(П)	70301 (П)
Формирование убытков  путем закрытия счета расходов	70401(A)	702.01 -09(A)

 

Проводки по проведению заключительных оборотов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание суммы превышения распределения прибыли над фактически полученной суммой прибыли	10702(П), 10701(H), 70301 (П)	70501(A)
Доначисление суммы налога на прибыль	70501(A)	60301(П)
Досписание суммы превышения распределенной прибыли над фактически полученной суммой прибыли	70401(A)	70501(A)
Перенос финансового результата — прибыли, после проведения заключительных оборотов	70301(П)	70302(П)
Перенос финансового результата — убытка, после проведения заключительных оборотов	70402(A)	70401(A)
Перенос финансового результата после проведения заключительных оборотов — закрытие счета 70501	70502(A)	70501(A)

 
[4.C.513]

 

 

 

Финансовые результаты деятельности фирмы отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской  отчетности (п. 1 приказа Минфина  России от 22 июля 2003 г. № 67н). Отчет о  прибылях и убытках формируется  по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 нарастающим  итогом с начала года до конца отчетного  периода.[3]

 

1.3 Учёт операционных  доходов и расходов

- основная часть доходов  и расходов банка, связанная  с выполнением различных банковских  операций.

 

К операционным доходам коммерческого  банка относят: начисленные и  полученные проценты по ссудам, предоставленным  юридическим и физическим лицам, кредитам, предоставленным другим банкам, а также полученным централизованным ресурсам; проценты, уплаченные банками-корреспондентами; плата за услуги по открытию и ведению  расчетных, текущих, валютных, ссудных  счетов; положительные курсовые разницы  по операциям в иностранной валюте; возмещение клиентами почтовых, телеграфных, телефонных расходов; доходы от лизинговых, факторинговых, форфейтинговых, трастовых, информационных, консультационных услуг; доходы, полученных банком за работу по размещению государственных ценных бумаг на рынке, резервов федерального казначейства; доходы от операций с ценными бумагами; доходы от участия в деятельности других организаций и др.

 

Операционные доходы учитываются  на балансовом счете «Доходы», к  которому открываются счета аналитического учета по видам доходов. В течение  отчетного периода (не более квартала) доходы собираются на данном счете, а  затем переносятся на счет «Прибыль». При анализе структуры доходов  банка операционные доходы делят  на две части: процентные и др. Считается, что чем выше доля операционных доходов  в валовом доходе банка и устойчивее темпы их роста, тем выше активность банка на денежном рынке (однако, такой  вывод следует корректировать с  учетом качества полученных отдельных  источников дохода). В международной  практике и формах отчетности российских банков агрегированный отчет о прибылях и убытках предусматривает классификацию  доходов и расходов банка на процентные, комиссионные, другие операционные и  непредвиденные. Такое деление позволяет  в процессе анализа выявить стабильные и нестабильные источники формирования доходов кредитных организаций. В случае, если доход банка формируется из нестабильных источников (доход от дилинга на валютном рынке, рынке ценных бумаг, межбанковском рынке) рейтинг банка по показателю доходности должен снижаться.

 

К операционным расходам относят: проценты, выплачиваемые банком по привлеченным депозитам и займам на межбанковском рынке и у  центрального банка; комиссии по услугам  и корреспондентским отношениям, оказываемым клиентами и другими  банками; выплаты процентов по облигациям, депозитам и депозитным сертификатам, другим источникам привлечения средств; комиссии по операциям с иностранной  валютой, а также расходы по управлению и защите от валютных рисков; отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; расходы по инкассации выручки и перевозке банковских документов; оплата услуг вычислительных центров и содержание технических средств управления; расходы, связанные с изготовлением, приобретением и пересылкой бланков, магнитных носителей и других материалов, а также упаковочных материалов для денежных билетов и монеты; почтовые, телеграфные расходы по операциям клиентов; расходы на подготовку и переподготовку кадров (в пределах законодательно утвержденных норм и смет); оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг (в соответствии с требованиями банковского законодательства); представительские расходы, связанные с деятельностью банка (в соответствии с установленными законодательством нормами); расходы на рекламу (в соответствии с установленными законодательством нормами); амортизационные отчисления по основным фондам; расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных документов; расходы на ведение всех видов ремонта основных фондов; суммы, причитающиеся к уплате налогов.