Эволюция плана счетов в России

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ 

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

ЭКОНОМИКИ И  ФИНАНСОВ»

 

 

ФАКУЛЬТЕТ СТАТИСТИКИ, УЧЕТА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

 

Допустить к  защите

Научный руководитель

 

/___________________/

 

«__»__________ 20___г.

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

по  дисциплине «Теория бухгалтерского учёта»

 

Студента    352   группы

     (номер группы)

 

 

Мельник Анны Степановны

(фамилия, имя отчество)

 

на тему: __________Эволюция плана счетов в России ______________

 

 

 

Научный руководитель:  доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Крылов Дмитрий  Борисович

(ученая степень, ученое  звание, фамилия, имя, отчество)

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург 

2012 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

Введение

 

План счетов - это та область учетной деятельности, которая подвергается наибольшим изменениям в процессе развития бухгалтерского учета, что, в свою очередь, связано с изменениями в методах управления, организации производства, в финансово-кредитной системе. Актуальность темы «Эволюция плана счетов в России» определяется, прежде всего, тем, что нужно знать, как происходило становление и развитие нынешнего плана счетов, для того, чтобы понять принципы и методологические аспекты его построения в России.

Целью работы является рассмотрение исторического аспекта  данной проблемы, которое позволит учесть и оценить прошлый опыт, проанализировать недостатки и успехи в развитии плана счетов на определенных этапах хозяйственного строительства. Ведь, как сказал профессор Я.В. Соколов, "история - это наша современность, ибо те, кто пришел до нас, оставили нам сокровищницу идей; наша современность - это история тех, кто придет после нас"¹.

         Для реализации намеченной цели необходимо поставить следующие задачи:

1. сравнить дореволюционную систему счетов с первыми типовыми планами счетов;
2. рассмотреть разработку и формирование первых планов счетов социалистического бухгалтерского учета;
3. рассмотреть унифицируемый план счетов 1940 г.;
4. рассмотреть план счетов в годы Великой Отечественной войны;
5. рассмотреть планы счетов в период с 1946 по 1957 г.г. с новыми тенденциями в их построении;
6. рассмотреть план счетов 1959 г. и изменения, вносимые в него в связи с происходящими в экономике страны преобразованиями;
7. рассмотреть действующий план счетов и инструкцию по его применению.

 

Основополагающими факторами в выделении вышеперечисленных задач являются решения руководящих органов страны в области хозяйственного строительства, которые предъявляли свои требования и к системе бухгалтерского учета. Развитие плана счетов было связано главным образом с состоянием калькуляционного дела - кругом затрат, включаемых в себестоимость промышленной продукции, и их группировкой; организацией финансов промышленности - порядком распределения прибыли, образования и использования специальных фондов и т.д.; изменением самой техники счетной регистрации - внедрением журнальных форм ведения счетов.

Развитию плана  счетов в нашей стране посвящено не так много монографий, поэтому следует отметить, что исследование становления и развития единого плана счетов в историческом аспекте требует своего продолжения.

 

 

 

Глава № 1 Планы счетов 1925-1926 г.г.

1.  Различия между дореволюционной системой счетов и планами счетов 1925 и 1926 г.г.

 

В связи с  необходимостью упорядочить текущий  учет затрат на производство совещанием бухгалтеров государственной промышленности был разработан первый типовой план счетов. Он был объявлен приказом по ВСНХ СССР и опубликован в журнале «Счетоводство» № 9 за 1925 г. под названием «Схема распланировки счетов текущего учета».

В августе 1926 г. Всесоюзное совещание бухгалтеров государственной промышленности приняло несколько обновленную «Типовую номенклатуру счетов текущего учета» и первую «Типовую схему корреспонденции счетов», которые были опубликованы Центральной бухгалтерией ВСНХ СССР.

Планы счетов 1925 и 1926 гг. во многом отличались от дореволюционной системы счетов. Отметим следующие существенные изменения в номенклатуре счетов, не говоря о коренном преобразовании социальной природы учитываемых объектов.

Появился ряд совсем новых  счетов, отражающих принципиально иные взаимоотношения предприятий с государством, а также с рабочими и служащими. Был введен расходно-распределительный счет Начислений на зарплату. На нем отражались отчисления на социальное страхование, дополнительные расходы на оказание медицинской помощи, расходы на профессионально-техническое образование и т. п. Новым был и контрпассивный счет Отчислений в промфонд (по номенклатуре 1925 г.). На нём учитывали взносы в Промбанк для: восстановления и расширения основного капитала; производительного использования средств промышленности для дальнейшего ее расширения, правильного распределения высвобождающихся средств между различными отраслями промышленности в зависимости от их значения и финансового положения; организации финансирования и долгосрочного кредитования важнейших отраслей промышленности. Проект создания «промфонда» встретил решительное возражение со стороны Наркомата финансов, который указывал, что перераспределением средств для капитальных вложений должен заниматься госбюджет и создание новой инстанции в этом деле излишне. В настоящее время План счетов не имеет аналогов данному счёту.

Была заметно  разукрупнена номенклатура счетов «имущества» (т. е. основных средств), производственных запасов, кредитов и ряда других разделов плана. Это повлекло за собой и соответствующее разукрупнение балансовых статей, а тем самым облегчило чтение балансов. До революции все производственные запасы обычно учитывали на одном счете Материалов и лишь кое-где вели отдельно счет Сырья и счет Вспомогательных материалов. В плане 1926 г. для учета материалов было предусмотрено пять балансовых счетов: Сырья и основных материалов, Вспомогательных материалов, Топлива, Ремонтно-строительных материалов и Материалов в пути. Мелкие и малоценные инструменты, предметы оборудования и инвентаря, служащие менее года, было рекомендовано учитывать на счете Вспомогательных материалов либо на отдельном счете Имущества и малоценных предметов в эксплуатации, а запасные части для ремонта машин — на счете Ремонтно-строительных материалов либо на особом счете Машинных частей и деталей. Таким образом, к концу 1926 г. в основном уже наметилась та группировка производственных запасов, которая применяется в настоящее время.

Расширен круг затрат, включаемых в себестоимость  промышленной продукции. Счета Налогов и сборов, Страхования  и  Амортизации  приобрели  характер  расходно-распределительных счетов. До революции эти затраты чаще всего относились на счет Прибылей и убытков, минуя счета производства. Все же многие расходы и потери, которые позднее стали также включать в себестоимость, в эти годы продолжали относить на финансовые результаты. Характер результатных сохраняли счета Торговых расходов, Процентов уплаченных и субсчета Недостач товароматериальных ценностей, Штрафов, пени и неустоек уплаченных, Расходов по простою предприятия. На счет Прибылей и убытков списывали и убытки от ликвидации выбывшего имущества.

Для исчисления себестоимости поступивших материалов предусмотрен калькуляционный счет Заготовления материалов.

Для оприходования продукции  по условным учетным ценам и последующего выявления разниц между фактической себестоимостью выпуска и его условной счетной оценкой предназначался операционно-результатный счет Выпуска готовых изделий и полуфабрикатов. Калькуляционные разницы, образовавшиеся на этом счете, списывались, как правило, на счет Прибылей и убытков.

Оба счетных плана содержали  счета Резерва на снижение цен  и Резерва сомнительных долгов (по номенклатуре 1926 г.). Такое изменение  порядка применения принципа наименьшей оценки, установленного декретом о трестах, было законодательно закреплено Правилами составления балансов, принятыми Советом Труда и Обороны (СТО) в сентябре 1926 г.

Хотя план счетов 1926 г. не отличался сколько-нибудь значительно  от плана 1925 г., нельзя не отметить одно существенное его преимущество: вместо примерного перечня счетов производства по отдельным его отраслям — Чугуноплавильного производства, Производства сельскохозяйственных орудий, Электрических силовых станций и т п. — в плане 1926 г. предусмотрено четыре калькуляционных счета производства (по значению их для данного предприятия): Основного производства, Вспомогательных и обслуживающих производств, Подсобных производств и хозяйств, Побочных производств. Эта группировка с некоторыми вариациями сохранялась в типовых планах до конца 1954 г..

Особо следует отметить, что планом 1926 г. был предусмотрен отдельный синтетический счет Имущества  фонда улучшения быта рабочих  и служащих. На первоначальную стоимость  этого имущества уставный капитал  не увеличивался. Такая практика учета основных средств, приобретенных либо возведенных за счет собственных средств специального назначения, заслуживает внимания и сегодня, в связи с постепенно возрастающим объемом нецентрализованных капитальных вложений, финансируемых из фонда развития производства и других специальных фондов.

С изданием типовых планов стабилизировалась в известной мере и схема заключительного баланса. Это видно из следующих данных²:

 

                                               1922 г.   1924 г.  1925 г.  1926 г.   1927 г.

 Число статей  баланса ........     47     61      66        74          71

в том числе  вновь введенных  ―    37      14        14         ―

оставшихся  без изменения      —    24      52        60                   71 

Число статей, исключенных

по сравнению с предшеству-

ющей схемой  …………    —         23       9        6                     3

План счетов 1926 г. с некоторыми изменениями действовал до конца 1932 г.. ³

2.  План счетов 1926 г. в период с 1928 по 1934 г.г.

 

1. 1928—1934 гг. были периодом оживленных поисков путей наилучшей организации хозяйственного расчета. В директивах XV съезда ВКП(б) по составлению пятилетнего плана (декабрь 1927 г.) указывалось, что «...снижение себестоимости является центральной проблемой промышленности, и решению этой проблемы должны быть подчинены все остальные задачи». Вслед за этим XVI конференция ВКП(б) в апреле 1929 г. потребовала: «Усилить борьбу за режим экономии, за уменьшение всяческих накладных и непроизводительных расходов на основе как приведения системы управления в соответствие с потребностями выросшей социалистической экономики, так и усвоения действительно передовой техники управления». Делались попытки (не всегда удачные) более активно использовать для этих целей и систему счетных записей. Так, в сентябре 1928 г. приказом ВСНХ СССР, помимо счета Выпуска готовых изделий, был введен счет Исполнения нарядов-заказов. Он предназначался для сопоставления фактической себестоимости продукции с ее сметной стоимостью по нарядам-заказам правления треста. Все те отклонения от сметной стоимости, которые вызывались не зависящими от предприятия обстоятельствами — изменением цен на материалы, ставок заработной платы, начислений на нее, норм амортизации и т. п., — должны были списываться с этого счета на счет Взаимных расчетов с правлением треста. Отклонения, возникшие по зависящим от предприятия причинам, описывались на результатном счете Экономии и перерасхода от выполнения нарядов-заказов. Сюда же — на счет Экономии и перерасхода — относились со счета Взаимных расчетов претензии правления к предприятию, вызванные несвоевременной поставкой заказанной ему продукции, а также претензии предприятия к правлению, возникшие в силу невыполнения последним планов снабжения и финансирования данного предприятия. 25—50% экономии от выполнения нарядов-заказов оставалось в распоряжении директора предприятия в качестве поощрительного фонда, остальная часть перечислялась правлению. Введение двух названных счетов при наличии счета Выпуска готовых изделий и без точной корреспонденции счета Исполнения нарядов-заказов вызвало большой разнобой в их применении.

В настоящее  время аналогом счета Исполнение нарядов-заказов является счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг. По кредиту счета – плановая себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. Экономия, т. е. превышение плановой себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над плановой, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Высказывалось мнение, что наряд-заказ можно  считать выполненным лишь после  отправки продукции потребителям, а  потому счет Исполнения нарядов-заказов  должен быть помещен между счетом Товаров и готовых изделий и счетом Продажи товаров.⁴ Другие рекомендовали отражать на этом счете выпуск продукции из производства, причем все текущие записи в нем делать в корреспонденции со счетом Взаимных расчетов. Наконец, некоторые считали, что можно обойтись и без счета Исполнения нарядов-заказов, а вне системно подсчитанную сумму экономии отражать по счету   Экономии от выполнения   нарядов-заказов в корреспонденции со счетом Взаимных расчетов. Лишь в 1932 г. счетом Исполнения наряда-заказа был заменен счет Выпуска готовых изделий.

Делались попытки  включить в систему бухгалтерских счетов выявление результатов не только заводского, но и цехового хозрасчета. В июне 1931 г. письмом ВСНХ РСФСР было предложено ввести операционно-результатный счет Исполнения цеховых нарядов-заказов и финансово-результатный счет Результатов деятельности цехов. ВСНХ Союза занял в этом деле более осторожную позицию: рекомендовалось результаты цехового хозрасчета выявлять внесистемно, хотя допускался и системный учет их на счете Исполнения нарядов-заказов.

 

 2. К концу двадцатых годов относятся первые опыты выделения капитальных вложений на самостоятельный баланс. В декабре 1931 г. отчетно-экономический сектор ВСНХ СССР издал счетный план учета капитальных затрат.

 3. В связи с кредитной реформой 1930 г. из типового плана счетов была исключена многочисленная группа счетов-векселей, полученных и выданных. Несколько позднее, после поправок 1931 г., введен ряд счетов для учета новых расчетно-кредитных отношений с Государственным банком — по расчетному счету, аккредитивам, особым счетам, плановым ссудам, внеплановым ссудам, ссудам на суммы в пути, ссудам, не оплаченным в срок, и ряд счетов для учета товаров, отгруженных покупателям.