Эволюция плана счетов в России

Особенно актуальны  последние изменения Плана счетов в связи с активной и целенаправленной работой по сближению отечественной  учетной практики с международно признанной. Российская система бухгалтерского учета должна обеспечивать подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчетности по МСФО.

Действующий План счетов состоит из восьми разделов и одиннадцати забалансовых счетов. Наиболее значительные изменения произошли в разделах, связанных с учетом источников финансирования и финансовых результатов деятельности организации. Счета 80 - 89 полностью предназначены для учета капитала организации, раздел VII "Капитал" соответствует разделу VIII "Капитал и резервы" прежнего Плана счетов. Счета 90 - 99 отведены для отражения информации о доходах и расходах организации, а также о конечном финансовом результате ее деятельности (раздел VIII "Финансовые результаты"). Разделы I - VII охватывают главным образом счета бухгалтерского баланса, а раздел VIII связан с отчетом о прибылях и убытках.

Исключен раздел IX бывшего Плана счетов "Кредиты  и финансирование". Счета учета  расчетов по займам перенесены в раздел VI "Расчеты", а счет учета целевого финансирования - в раздел VII "Капитал".

Счета учета  реализации (продажи) продукции и  других активов исключены из раздела IV, который теперь называется "Готовая  продукция и товары". В действующем  Плане счетов они помещены в разд. VIII "Финансовые результаты", это счет 90 "Продажи" с субсчетами, формирующими информацию о доходах и расходах организации.

При пересмотре Плана счетов наибольшие изменения  затронули счета учета финансовых результатов и завершили формирование нового порядка учета доходов  и расходов.

В действующем  Плане счетов расходы в бухгалтерском  учете включаются в стоимость  активов либо списываются (непосредственно  или через себестоимость) на счет 99 "Прибыли и убытки". Это  обеспечивает формирование более точных показателей величины активов и величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Накладные (управленческие, административные) расходы не включаются в стоимость активов, а списываются  на счет 99 "Прибыли и убытки" в том отчетном месяце, когда фактически понесены, т.е. действует принцип начисления.

В себестоимость  же продукции включаются расходы, связанные  с ведением обычной коммерческой деятельности организации. А прочие расходы в настоящее время  списываются прямо на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В действующем Плане счетов структура данного счета представляет собой систему синтетических и аналитических позиций для обобщения информации о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности организации. Элементами этой системы являются счета учета доходов и расходов (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"), предназначенные для систематизации и накапливания информации о расходах по ведению обычных видов деятельности организации, а также счет 99 "Прибыли и убытки", служащий для формирования финансового результата от экономической деятельности, составляющей главную цель создания организации. Эта система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках на основе системных учетных данных. К счету 90, как мы говорили ранее, открываются субсчета 1 "Выручка", 2 "Себестоимость продаж", 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы". Кроме того, к счету 90 открывается субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж". По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по дебету по субсчетам 2, 3, 4 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 1 счета 90. Выявленный результат - либо прибыль, либо убыток отчетного месяца от продаж. Он записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90, субсчет 9 и кредиту счета 99, если получена прибыль, или по дебету счета 99 и кредиту счета 90, субсчет 9 - если получен убыток.

В раздел  VIII введен новый счет 91 "Прочие доходы и расходы" с субсчетами 1 "Прочие доходы", 2 "Прочие расходы", 9 "Сальдо прочих доходов и расходов". По субсчетам 1 и 2 счета 91 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Счет 91 заменил счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и во многом счет 80 "Прибыли и убытки" предыдущего Плана счетов. Субсчет 9 счета 91 предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.

Счет 99 "Прибыли  и убытки" формируется путем  переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 по окончании каждого месяца. Непосредственно на счет 99 относятся суммы платежей налога на прибыль (со счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). На счете 99 выявляется чистая прибыль организации, которая служит основой для объявления дивидендов и иного распределения. Величина ее в конце года переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"¹⁴.

В отличие от счетов финансовых результатов счета  учета активов оказались затронутыми  в меньшей степени, так как на протяжении последних лет велась активная работа по совершенствованию методики учета разных активов. Приняты стандарты по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, валютных ценностей, займов и кредитов, финансовых вложений. Это позволяет говорить о практической завершенности построения системы учета активов. В свою очередь, действующий План счетов закрепляет порядок отражения на счетах операций с этими объектами. В нем учтен порядок учета безвозмездно полученных активов; выбытия активов; основных средств в общей собственности; амортизации нематериальных активов; переоценки материалов; резервов под снижение стоимости материалов; долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Особо остановимся на учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). В действующем Плане счетов не предусмотрено, как ранее, счетов для их обособленного учета - информация о них в настоящее время собирается либо на счете 01 "Основные средства", либо на счете 10 "Материалы". Решение об учете МБП на одном из приведенных счетов принимает руководитель каждой организации самостоятельно и включает данное решение в учетную политику. При этом на первый план выходит срок службы предмета. Стоимость предметов, учитываемых на счете 10, включается сразу в полной сумме в затраты на производство (расходы на продажу) в момент их использования в производстве или иной хозяйственной деятельности (при передаче со склада в эксплуатацию). Стоимость предметов, учитываемых на счете 01, погашается путем начисления амортизации линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Исключением являются специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование. Учитывается как специальное оборудование: специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; другие виды специального оборудования. Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения. В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды). Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Стоимость данных предметов осуществляется одним из следующих способов:

  
- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

 
-линейный способ.

 
Сумма погашения стоимости определяется:

 
- при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг) - исходя из натурального  показателя объема продукции  (работ, услуг) в отчетном периоде  и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;

 
- при линейном способе - исходя  из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.¹⁵

  
          Финансовые вложения по действующему Плану счетов более не делятся на долгосрочные и краткосрочные, так как возникает периодическая необходимость при учете перевода объектов из долгосрочных в краткосрочные, и наоборот. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н, их учет осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения". Лишь при составлении бухгалтерской отчетности бухгалтерская служба вместе со специалистами по ценным бумагам будет определять, какие из них признать на отчетную дату долгосрочными вложениями, а какие - краткосрочными.

Предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового  и управленческого учета. Технически организация может вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов. Данный План счетов, как и прежний План, дает возможность использования обоих вариантов построения учета. Единая система счетов - традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хорошо знаком и повсеместно применяется на практике. В нем задействованы лишь счета 20 - 29.

В действующем  Плане предусмотрена возможность  реализации варианта с двумя системами  счетов: счета 20 - 29 традиционно используются для учета расходов по статьям, а счета 30 - 39 предназначены для учета расходов по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендуется организовать с помощью отражающих счетов.

В России до настоящего времени был принят иерархический подход к построению плана счетов. При этом особое внимание уделяется использованию информационных возможностей субсчетов. На каждом синтетическом счете в ныне действующем Плане счетов, как можно заметить, можно открыть до 11 субсчетов, как пример синтетический счет 10 Материалы¹⁶.

Заключение

Целью работы являлось рассмотрение эволюции плана счетов с исторической точки зрения, которая  позволит учесть и оценить прошлый  опыт, проанализировать недостатки и  успехи в развитии плана счетов на определенных этапах хозяйственного строительства.

В ходе написания  курсовой работы были реализованы следующие  задачи:

8. были сопоставлены дореволюционная система счетов и первые типовые планы счетов;
9. были рассмотрены разработка и формирование первых планов счетов социалистического бухгалтерского учета;
10. был рассмотрен унифицируемый план счетов 1940 г.;
11. был рассмотрен план счетов в годы Великой Отечественной войны;
12. были рассмотрены планы счетов в период с 1946 по 1957 г.г. с новыми тенденциями в их построении;
13. были рассмотрены план счетов 1959 г. и изменения, вносимые в него в связи с происходящими в экономике страны преобразованиями;
14. был рассмотрен действующий план счетов и инструкция по его применению.

Осуществление данных задач позволило показать, что действующий план счетов выдержал в основном испытание временем. Развитие плана счетов было связано главным образом с состоянием калькуляционного дела - кругом затрат, включаемых в себестоимость промышленной продукции, и их группировкой; организацией финансов промышленности - порядком распределения прибыли, образования и использования специальных фондов и т.д.; изменением самой техники счетной регистрации - внедрением журнальных форм ведения счетов.

Можно сделать  вывод о том, что все хозяйствующие  субъекты строят свою финансово-хозяйственную деятельность на основе такого важного документа, которым является план счетов. Качественно новый действующий план счетов открывает новые возможности перед бухгалтерским учётом. Он должен заложить фундамент системы бухгалтерского учёта фактов и операций на счетах рыночного типа, способной обеспечивать и обслуживать информационные потребности пользователей.

И, самое главное, план счетов, утверждённый в 2000 году и  действующий по настоящее время, - это документ, определяющий общую методику отражения на счетах бухгалтерского учёта данных о фактах хозяйственной деятельности, характеризующий содержание счетов, указывающий на возможную корреспонденцию, значение и интерпретацию сальдо на счетах, методику аналитического учёта.

Список использованных источников

1. Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учёт: учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007
2. Белова Е. Л. Эволюция плана счетов в России / Е. Л. Белова // Современный бухучёт. – 2007. - № 5
3. Белова Е. Л. Роль плана счетов в системе бухгалтерской информации / Е. Л. Белова // Современный бухучёт. – 2007. - № 6
4. Соколов Я. В. История бухгалтерского учёта. – М.: Финансы и статистика, 2006
5. Ширинский А. В. // Счетоводство. – 1929. - № 3
6. Щенков  С. А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия. - М.: Финансы, 1973
7. Бухгалтерский учёт. – 1940. - № 11 -12. – с. 6
8. Бухгалтерский учёт. – 1953. - № 4. – с. 36 -37
9. Счетоводство. – 1927. - № 11
10. Приказ Минфина СССР от 28 марта 1985 г. № 40  «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и инструкции по его применению»
11. Приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 «План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению»
12. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
13. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 134н «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»
14. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 02.07.2013, с изм. от 02.11.2013) "О некоммерческих организациях" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)