Эволюция плана счетов в России

Вместе с  тем продолжалось наметившееся еще в середине двадцатых годов сокращение перечня потерь, относимых на счет Прибылей и убытков. Так, постановлением СТО «Правила составления баланса и оценки его статей» от 20 октября 1927 г. было установлено, что убыток от ликвидации основных средств, безвозмездно полученных предприятием до 1 октября 1925 г., относится на финансовые результаты лишь в пределах 20% инвентарной стоимости выбывшего имущества. Остальная часть убытка списывается на уменьшение уставного капитала. В декабре 1929 г. постановлением СТО установлено, что убыток этот полностью описывается на счет Уставного капитала. По основным средствам, приобретенным предприятием после названной даты, убыток от ликвидации по-прежнему относился на финансовые результаты.

В 1932 г. появляется расходно-распределительный счет Простоев — до этого потери от простоев учитывали  на результатном счете Расходов разных. В настоящее время отдельного счета для учета простоев нет, и поэтому их относят на счет 25 "Общепроизводственные расходы" или счет 26  "Общехозяйственные расходы".

4. Из менее значительных изменений плана счетов за эти годы упомянем о введении в конце 1929 г. операционно-результатного счета Эксплуатации жилых домов (предшественника современного счета Непромышленных производств и хозяйств) и в конце 1930 г. регулирующего счета Бюджетного финансирования (оборотных средств)⁵.

Глава № 2 Планы счетов 1940-1959 г.г.

2.1 Унифицированный план счетов 1940 г.

Разукрупнение промышленных наркоматов в течение  последних предвоенных лет, вызванное  бурным ростом промышленного производства, повлекло за собой появление новых счетных планов. Каждый наркомат стал издавать свои планы и объемистые руководства к ним.

Хотя некоторые из этих планов мало отличались друг от друга, они все же вносили различия в  постановку учета в отраслях промышленности. Для устранения этих различий Наркомфин СССР в октябре 1940 г. утвердил унифицированный план счетов текущего учета основной деятельности промышленных предприятий, применявшийся без существенных изменений до 1955 г., т. е. вдвое дольше, чем любой из ранее действовавших.

В ноябре 1940 г. Наркомфин  СССР издал краткие указания к этому плану. Выход обстоятельного руководства к нему задержался из-за войны до 1946 г..

План счетов 1940 г. значительно  отличался от счетных планов предшествующих лет. В нем заметны ростки нового, что получило более полное выражение в едином плане 1959 г.

В унифицированном плане 1940 г. резко уменьшено число счетов: в первоначальном его варианте содержалось 111 счетов первого и 73 счета второго  порядка, в то время как в плане 1940 г. трех машиностроительных наркоматов было соответственно 188 и 159 счетов, а в плане 1939 г. наркоматов тяжелой промышленности — 225 счетов и 183 субсчета. Забегая несколько вперед, отметим, что план 1959 г. в части, касающейся основной деятельности промышленных предприятий, содержал 52 счета первого порядка и 64 субсчета⁶.

Сокращение номенклатуры счетов было достигнуто главным образом  за счет того, что некоторые отчетные показатели, ранее вытекавшие из системы записей в счетах первого либо второго порядка, стали получать из записей низового аналитического учета. Так, вместо ряда счетов отдельных видов основных средств (зданий, сооружений, силовых машин и т. д.) был предусмотрен один синтетический счет Основных средств. Все нужные для составления годового отчета сведения рекомендовалось брать из регистрационного журнала движения основных средств по видам.

В плане 1940 г. уменьшилось  число расходно-распределительных  счетов: исключен счет Заготовительно-складских  расходов — расходы эти стали  относить непосредственно на счет Заготовления и приобретения; вместо нескольких расходно-распределительных счетов заработной платы оставлен один счет Основной и дополнительной заработной платы; исключен счет Начислений на зарплату.

В плане отсутствовали  финансово-результатные счета разных потерь и доходов. Все эти потери и доходы в течение года стали учитывать непосредственно на счете Прибылей и убытков. Вместе с тем было предложено ежемесячно закрывать счетом Прибылей и убытков все счета реализации.

Сопоставляющий счет выпуска  готовой продукции назван счетом Результатов выполнения плана себестоимости продукции, так как прежнее его название — счет Исполнения техпромфинплана — было шире его содержания.

Унифицированный план 1940 г. по-прежнему предусматривал текущий учет материалов и готовой  продукции по плановой их себестоимости. Однако реальность выявляемых показателей отклонений и возможность использования их для оценки качества работы предприятий ставилась авторами этого плана под сомнение. Так, А. Маргулис писал: «...учтенные отклонения от стоимости материалов во многих случаях не имеют ничего общего с действительными отклонениями. Это происходит потому, что плановые цены устанавливаются нередко с большим опозданием и бухгалтеры пользуются условными ценами или установленными два-три года назад, называя их «плановыми»».⁷

Совсем по-современному ставился вопрос и об учете товаров  отгруженных. А. Маргулис в той же статье предлагал получать необходимые  для составления баланса сведения путем группировки записей в  журнале отгрузок, не оформляя бухгалтерскими проводками ни отказ покупателя от акцепта, ни истечение срока оплаты акцептованных покупателем расчетных документов. Правда, в руководстве к плану счетов, изданном в 1946 г., такая рекомендация не была еще дана.

2.2 Счета в годы Великой Отечественной войны

Существенные изменения в систему счетов были внесены в связи с Великой Отечественной войной. С первых же дней войны из бухгалтерского баланса были исключены контрпассивные статьи отчислений в специальные фонды и пассивные статьи фонда директора и фонда накоплений от производства ширпотреба из отходов, так как отчисления эти были прекращены, а неиспользованные остатки фондов перечислены в доход бюджета.

Отчисления  из прибыли в фонд директора предприятия  были восстановлены с 1 июля 1946 г., в  связи с чем названные выше статьи вновь включены в баланс.

Для выявления  размера ущерба, причиненного вражеской  оккупацией, начиная с баланса  на 1 апреля 1942 г., была введена новая  группа балансовых статей — группа Д.

В балансах эвакуированных предприятий группа Д балансовых статей предназначалась для учета основных и оборотных средств, оставшихся на оккупированной врагом территории или вывезенных оттуда, но не прибывших на новое место нахождения, и дебиторско-кредиторской задолженности, утратившей реальность по обстоятельствам военного времени. Эти статьи сохранились в балансах до конца 1944 г.

Предприятия, восстановленные  на освобожденных территориях, отражали в этой группе статей основные средства, разрушенные врагом, уничтоженные и  расхищенные оборотные средства и другие потери военного времени. При составлении баланса на 1 января 1945 г. все эти статьи перенесены в группу А, а группа Д окончательно упразднена.

В связи с  восстановлением хозяйственной  жизни на освобожденных территориях  была произведена инвентаризация и  переоценка сохранившихся здесь основных средств по их восстановительной стоимости на момент переоценки. В связи с этим в актив группы А была введена регулирующая статья «Дооценка основных средств» с соответствующим увеличением уставного фонда. Она сохранялась в балансе до конца 1947 г.

С 1943 г. запрещено  резервирование спорных долгов. Неиспользованные остатки резерва внесены в  доход бюджета.

2.3 Планы счетов 1946-1957 г.г.. Новые тенденции в их построении

До 1947 г. план счетов 1940 г. применялся всеми промышленными  предприятиями независимо от отрасли промышленности, формы подчинения и техники счетоводства.

В декабре 1946 г. Министерством  финансов СССР был утвержден упрощенный план счетов для предприятий местного подчинения. Им было предусмотрено  всего 34 синтетических счета без подразделения на субсчета. Так, на счет Предстоящих платежей и износа, помимо сумм, зарезервированных на оплату отпусков, и других предстоящих расходов, предлагалось учитывать износ основных средств и износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В результате этого шифры основных счетов стали лишь символами котировок, а все хозяйственные операции стали группироваться на аналитических счетах.⁸ 

В октябре 1949 г. вышло письмо Министерства финансов СССР о журнально-ордерной форме счетоводства. К нему приложен краткий план счетов, рекомендованный для применения при этой форме их ведения. Из 114 счетов, предусмотренных руководством 1946 г. для учета основной деятельности, в плане 1949 г. оставлен 71 счет; кроме того, 5 счетов разрешено вводить по мере надобности.

Были исключены: счет Ликвидации основных средств и счет Текущего ремонта, счет Заготовления и приобретения материалов, счет Отклонений от плановых цен на материалы, счет Результатов  выполнения плана и счета разниц в оценке готовой продукции. Объединены в один счет все счета реализации, а также все счета расчетов с поставщиками, все счета краткосрочных ссуд Госбанка и т. п.

Такой принципиально новый  подход к построению синтетического учета был вызван прежде всего  новым отношением к возможностям использования аналитических записей при составлении отчетности, что в значительной мере связано с внедрением журнальных форм счетоводства.

Отрыв аналитического учета  от синтетического, его постоянное отставание, характерное для мемориально-ордерной формы учета, вызывали стремление получать все нужные для бухгалтерской отчетности данные из записей синтетического учета. Отчетный показатель считался достоверным лишь в том случае, если он равнялся обороту или остатку счета первого или в крайнем случае второго порядка. Так, чтобы составить отчет о движении основных средств, считалось необходимым вести синтетические счета по каждому предусмотренному годовым отчетом виду этих средств. Чтобы в отчетности показать общую сумму расходов на текущий ремонт, вели синтетический счет Текущего ремонта. Раз в балансе требовалось отразить задолженность Госбанку по видам ссуд, открывали синтетические счета на каждый вид кредитов, и т. п.

Одной из важнейших особенностей журнальных форм является совмещение по ряду счетов записей аналитического и синтетического учета. Если при мемориально-ордерной и ей подобным формам счетоводства записи аналитического учета будут повторными, параллельными записям синтетического учета, то при журнальных формах учета аналитические записи по многим счетам либо предшествуют записям синтетического учета, либо итоги их становятся записями синтетического учета. Система аналитического учета большинства счетов приводится в соответствие с системой отчетных показателей. Записи в главной книге сохраняют по преимуществу контрольное значение, они служат для проверки равенства дебетовых и кредитовых оборотов всей совокупности счетных записей, а потому и отпадает необходимость в развернутой номенклатуре счетов синтетического учета.

Чтобы устранить  параллельное применение в промышленности двух типовых планов счетов — развернутого плана 1940 г. и краткого плана 1949 г., Министерство финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР в ноябре 1954 г. утвердило для предприятий союзного и республиканского подчинения типовой план, приспособленный в основном к журнально-ордерной форме счетоводства. Для предприятий, не перешедших на эту форму учета, в плане предусматривалось несколько дополнительных счетов, пользоваться которыми можно было с разрешения своего отраслевого министерства. Это счета Приобретения и заготовления материалов, Отклонений от плановой себестоимости материалов, Материалов в пути, Текущего ремонта, Выпуска продукции и Отклонений от плановой себестоимости готовых изделий.

Число счетов главной книги  в плане 1954 г. немного сокращено против плана 1949 г. — с 71 до 67. Однако намного расширена номенклатура субсчетов, так что общее число счетных позиций по сравнению с 1940 г. даже увеличилось.

В сентябре 1956 г. Министерство финансов СССР с согласия ЦСУ СССР издало новый сокращенный план счетов для предприятий местной промышленности (вместо плана 1946 г.), что было вызвано прежде всего передачей ряда предприятий из ведения промышленных министерств местным исполкомам. Перечень счетов первого порядка по сравнению с планом 1946 г. мало изменился, однако в развитие их дана развернутая номенклатура субсчетов.

Сокращенный план 1956 г. мог  применяться и в республиканской промышленности, для этого в нем было предусмотрено 8 дополнительных счетов. В декабре 1957 г. с небольшими изменениями он был рекомендован предприятиям, подведомственным совнархозам. При этом совнархозам было разрешено исключать и объединять отдельные счета, а также выделять, исходя из отраслевых особенностей работы предприятий, дополнительные счета первого порядка, т. е. по сути дела устанавливать свои «местные» планы, чем некоторые совнархозы не замедлили воспользоваться.

В плане счетов, рекомендованном  совнархозам, было 42 счета главной  книги вместо 67 по плану 1954 г. Исключены те счета, которые как необязательные сохранялись еще в плане 1954 г., а также счет Заработной платы и счет Ликвидации основных средств. Все счета производственных запасов соединены в один счет Сырья и материалов, укрупнены счета денежных средств в банках — среди синтетических счетов не было даже счета Расчетного счета в Госбанке, укрупнены также счета расчетов с дебиторами и кредиторами. Для учета отвлеченных средств предусмотрен один синтетический счет.

Одновременно с планом 1957 г. продолжал действовать и  типовой план 1954 г.

Множественности одновременно действующих планов счетов и их слишком  частой перестройке был положен  конец изданием единого плана  счетов 1959 г.