Международная система финансовой отчетности и учета и ее применение в России

 

Доверенные  лица назначают членов Правления, формируют  Консультативный совет по стандартам, осуществляют контроль за деятельностью  Комитета, привлекают финансовые ресурсы, утверждают бюджет, вносят изменения  в устав.

Правление занимается разработкой и публикацией стандартов. Для публикации МСФО необходимо получить одобрение более 50% членов Правления. В задачу Правления входит установление взаимосвязей с национальными организациями, регулирующими бухгалтерский учет в разных странах, для координации действий. Кроме этого, Правление взаимодействует с национальными организациями, регулирующими финансовые рынки, бизнес, сферу высших учебных заведений. С марта 1999 г. заседания Правления открыты для посетителей.

Консультативный совет по стандартам представляет ряд экономически развитых стран со всех континентов, Всемирную федерацию бухгалтеров, Всемирный банк, Международную организацию комиссий по ценным бумагам и некоторые другие международные организации. В задачу Консультативного совета по стандартам входит определение приоритетных направлений разработки МСФО, исследование последствий действия принятых стандартов, оказание консультационных услуг членам Правления и доверенным лицам.

Роль других международных организаций. Международная  организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) представлена крупнейшими организациями, регулирующими обращение ценных бумаг во всем мире. Целью ее деятельности является координация правил работы фондовых бирж на общемировом уровне. Одним из основных факторов достижения этой цели выступает международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. С 1987 г. КМСФО И МОКЦБ участвуют в совместных разработках МСФО.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) основана в 1977 г. Ее деятельность направлена на разработку международных стандартов аудита, этики, образования, подготовку специалистов в области бухгалтерского учета и их предоставление в КМСФО.

Организация Объединенных Наций (ООН) благодаря работе своей  Комиссии по транснациональным корпорациям  вовлечена в сбор и анализ информации о международной деятельности ТНК, занимается анализом проблем их бухгалтерского учета и отчетности.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) занимается вопросами управления многонациональными корпорациями, в частности, затрагивает вопросы их финансовой отчетности.

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности не являются собственно стандартом, но имеют важное значение, так как  относятся к базовым принципам  формирования финансовой отчетности. В 1997 г. основные требования Концептуальных основ были введены в МСФО (IAS)1 «Представления финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements). В Концептуальных основах рассмотрены следующие вопросы:

• цели составления финансовой отчетности (objective of financial statements);

• основополагающие допущения (underlying assumptions);

• качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности (qualitative characteristics of financial statements);

• элементы финансовой отчетности (elements of financial statements);

• критерии признания элементов финансовой отчетности (recognition of the elements of financial statements);

• оценка элементов финансовой отчетности (measurement of the elements of financial statements);

• концепции капитала и поддержания капитала (concepts of capital and capital maintenance).

Цель составления финансовой отчетности — обеспечение информацией о  финансовом положении, финансовых результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении компании, которая является полезной (usefulness) для широкого круга пользователей в процессе принятия ими экономических решений.

Для реализации поставленной цели финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе двух основополагающих допущений (базовых принципов):

• принцип начислений (accrual basis) — результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения, независимо от момента поступления или выплаты денежных средств, т.е. в отчетности должны быть отражены понесенные, но неоплаченные расходы, которые одновременно являются обязательствами,и доходы уже заработанные, но неполученные в виде денежных средств, представляющих собой активы (дебиторскую задолженность). В качестве основы современная экономика больше пользуется кредитами, а не наличными деньгами, а именно принцип начислений, а не кассовый принцип может показать все аспекты такого явления, как кредит. Инвесторы, кредиторы и другие лица, принимающие решения, хотят своевременно обладать подробной информацией о будущих денежных потоках компании.

Дебиторская и кредиторская задолженность дает информацию о будущих поступлениях и выплатах денежных средств, таким образом, принцип начислений помогает прогнозировать будущие притоки и оттоки денежных средств;

• принцип продолжающейся деятельности (going concern) — финансовая отчетность составляется на базе предположения, что у компании нет желания и необходимости ликвидироваться или существенно сократить свои операции, т.е. компания продолжит деятельность в будущем; если бы такое допущение не соблюдалось, в основе составления отчетности использовались бы другие принципы, например, все средства компании оценивались бы по справедливой стоимости. Для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была полезной для пользователей, она должна удовлетворять определенным качественным характеристикам (рис. 1).

Понятность (understandability) информации означает ее доступность для понимания  пользователем, обладающим достаточным  уровнем знаний. В то же время  данная характеристика не означает исключения из финансовой отчетности сложной информации, если она важна пользователю для принятия им экономических решений.

Уместность (relevance). Информация является уместной, если влияет на экономические  решения пользователей, помогая  им оценивать прошлые, настоящие  и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.

Рис. 1. Качественные характеристики, которыми должна обладать информация, содержащаяся в финансовой отчетности

На уместность информации влияют ее содержание и существенность (materiality). Существенной считается информация, исключение которой из финансовой отчетности или ее неправильная оценка могут повлиять на решение пользователей.

В начале каждого стандарта есть указание на то, что положения стандарта применяется к несущественным статьям. Надежность (reliability). Чтобы информация, представленная в финансовой отчетности, была полезна для пользователей, она не должна содержать пристрастных оценок и правдиво отражать хозяйственную деятельность компании. Информация считается надежной, если соответствует следующим требованиям:

• справедливое представление (faithful representation) означает, что информация должна правдиво отражать операции и прочие события хозяйственной деятельности. Например, отчет о финансовом положении (баланс) — операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал, удовлетворяющие критериям признания;

• приоритет содержания над формой (substance over form), т.е., другими словами, преобладание экономической сущности операций, а  не только их юридической формы могут иметь место ситуации, когда юридически право собственности на получаемый компанией актив остается у передающей стороны, а экономические выгоды от использования этого актива будут у получаемой стороны; в этом случае данный актив должен учитываться получаемой стороной;

• нейтральность (neutrality) — означает отсутствие нацеленности на интересы пределенных групп пользователей, другими словами, это — беспристрастность; если путем выбора или представления  информации финансовая отчетность будет  влиять на решения пользователей с целью достижения заранее определенного результата, то финансовая отчетность не будет считаться нейтральной;

• осмотрительность (prudence, conservatism) —  это требование означает бóльшую  готовность к учету убытков и  расходов, нежели прибыли и активов, т.е. активы отражаются по наименьшей по возможности из возможных стоимостей, а обязательства — по наибольшей, потенциальные убытки учитываются, а потенциальные прибыли не учитываются.

• полнота информации (completeness) —  информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на получение такой информации, неполное отражение существенной информации может привести к ненадежности информации и отсутствию такой качественной характеристики, как уместность.

Сравнимость (comparability). Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставимой с предшествующими  периодами и сравнимой с информацией  других предприятий. Поэтому для  достижения сравнимости в отчетности необходимо раскрывать учетную политику, ее изменения и результаты этих изменений.

Основные качественные характеристики информации — это надежность и  уместность. Имеют место ограничения, связанные с этими характеристиками:

• cвоевременность (timeliness) — это  отсутствие неоправданной задержки в представлении информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо предоставлять отчетность до выяснения всех аспектов операций

или событий, что влияет на надежность информации. И наоборот, если представление  отчетности задержано для выяснения всех аспектов, информация может оказаться надежной, но малополезной для пользователей, которым необходимо принять решение раньше. Решающий аргумент в данном случае — удовлетворение потребностей пользователей отчетности лучшим образом;

• cоотношение между выгодами и  затратами (balance between benefits and costs) — выгоды от полученной информации должны превышать  затраты на ее получение, на практике это означает, что затраты на ведение  учета и составление отчетности должны находиться на разумном уровне, обеспечивающем выполнение предъявляемых к ней требований;

• cоотношение между различными качественными  характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть подчинено цели составления финансовой отчетности — удовлетворению информационных потребностей пользователей.

Если отчетность составлена в соответствии с вышеперечисленными качественными  характеристиками, то будет соблюдаться  требование достоверного и объективного представления (true and fair view).

В соответствии с Концептуальными основами в финансовой отчетности выделяют пять основных элементов:

• активы (assets);

• обязательства (liabilities);

• собственный капитал (equity, capital);

• доходы (revenues);

• расходы (expenses).

Активы, обязательства и собственный капитал относятся к элементам, связанным с оценкой финансового положения предприятия, а доходы и расходы — к элементам, связанным с оценкой результатов деятельности предприятия.

Активы — это ресурсы, контролируемые предприятием, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает приток будущих экономических выгод.

Ресурсы считаются контролируемыми  предприятием в случае, если предприятие  не допускает других к этим активам  и получает экономические выгоды от их использования.

МСФО не относят к активам  квалифицируемую рабочую силу. Квалифицируемая  рабочая сила — это неотъемлемый ресурс любого предприятия, но должный  контроль будущих экономических  выгод от использования этой рабочей  силы практически невозможен.

Приток будущих экономических выгод означает увеличение доходов и уменьшение расходов.

Обязательства — это существующие задолженности предприятия, возникшие  из прошлых событий, погашение которых  вызовет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Собственный капитал — это остаточный интерес собственников в активах предприятия после вычета всех обязательств, т.е. это эквивалент чистых активов.

Доходы — увеличение экономических  выгод предприятия за отчетный период в форме притока или увеличения стоимости активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении собственного капитала, отличного от увеличения за счет вкладов собственников.

Доходы включают как выручку, возникшую  в ходе основной деятельности предприятия, так и прочие доходы, в том числе  нереализованные, т.е. доходы, которые возникли в результате изменения стоимости активов и обязательств, например переоценка в сторону увеличения стоимости инвестиций в ценные бумаги.

Расходы — уменьшение экономических  выгод за отчетный период в виде уменьшения или потери стоимости активов или увеличения обязательств, что выражается в уменьшении собственного капитала, отличного от уменьшения за счет изъятий собственников.

Определение расходов, так же как  и определение доходов, включает расходы, связанные с основной деятельностью предприятия, и прочие убытки, в том числе нереализованные, имеющие отношение к изменению стоимости активов и обязательств, например обесценение основных средств.

В основном доходы и расходы отражаются в Отчете о совокупной прибыли, однако есть ситуации, когда они напрямую влияют на величину капитала, например переоценка основныхсредств в сторону увеличения.

Отражение этих элементов в финансовой отчетности возможно только в том случае, когда они удовлетворяют критериям признания:

• наличию высокой вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с основными элементами;ь• возможности надежной оценки их стоимости.