Налоги и их роль в экономике

2. Виды и классификация налогов

Классификация налогов – группировка законодательно установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная целями и задачами систематизации и сопоставления. В основу систематизации могут быть положены методы исчисления и взимания налогов, их распределения по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, налоговых льгот и другие критерии.

Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеют следующие основные виды налогов:

1. по способу взимания налогов;
2. по органу, который устанавливает налоги;
3. по целевой направленности введения налога;
4. по субъекту-налогоплательщику;
5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
6. по порядку ведения бухгалтерского учета;
7. по срокам уплаты.

1. По способу взимания налоги  классифицируются следующим образом:

а) прямые налоги – это налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;

б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным налогоплательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги);

в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т.д.).

К прямым налогам относятся: налог с доходов физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог на операции  с ценными бумагами и т.д.

К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, фискальная монополия, таможенная пошлина.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это универсальный косвенный налог, который устанавливается в процентах от стоимости товара.

Акцизы – косвенный налог на отдельные товары, устанавливается решением Правительства в виде надбавки к цене товара.

Фискальная монополия – налоги, которые взимаются при государственной монополии на производство и реализацию товара массового потребления. Уплачиваются при получении лицензии, сертификата на данный вид деятельности.

Таможенная пошлина – налоги, взимаемые государством с провозимых через границу товаров.

2. По органу, который устанавливает налоги:

а) федеральные налоги, элементы которых определяются федеральным законодательством и которые являются единым на всей территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

б) региональные налоги, которые устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации и являются обязательными на территории данного субъекта;

в) местные налоги. Они вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу).

     3. По целевой направленности  налогов:

а) общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость – НДС);

б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, единый социальный налог – ЕСН). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

         4. По субъекту  – налогоплательщику:

 а) налоги, взимаемые с физических  лиц (налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

б) налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыли организации);

в) смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (земельный налог).

     5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый  платеж:

а) закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (таможенные пошлины);

б) регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (налог на прибыль организаций).

Данная форма классификации налогов, иначе именуемая как статусная классификация налогов, получила широкое распространение. Она основана на критерии многоуровневости бюджетных систем многих стран. Статусная классификация налогов применяется и в нашей стране. Согласно ст.12 НК РФ  система налогов и сборов в Российской Федерации подразделяется на три группы: федеральные, региональные, местные.

     6. По порядку ведения  бухгалтерского учета:

а) включаемые в себестоимость или цену продукции;

б) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

в) удерживаемые из доходов работника.

     7. По срокам уплаты:

а) срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (государственная пошлина);

б) периодично - календарные налоги, которые подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (НДФЛ уплачивается ежемесячно, налог на прибыль уплачивается ежеквартально). [14]

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что налоги – это устойчивая финансовая категория, обладающая своими отличительными чертами, особенностями и функциями, а так же имеющая четкую классификацию не только по субъектам и срокам налогообложения, но и по целевой направленности введения налога и распределению по уровню бюджета.

 

1.3. Системы налогообложения

В настоящее время в Российской Федерации согласно Налоговому кодексу действую несколько режимов налогообложения: общий режим налогообложения и специальные.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1.система налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2.  упрощенная система налогообложения;

3. система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5. патентная система налогообложения.

 Общий режим налогообложения  предполагает ведение налогового  учета по многим налогам, входящим  в данный режим. В частности, это  относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и др. Чтобы выбрать для налогообложения определенный способ учета и налогообложения, субъект малого предпринимательства оформляет учетную политику по налогообложению.

Кроме того, выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета, зарегистрированный субъект должен вести учет методом двойной записи с применением плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования всех нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету.

Кроме того малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и предоставлять ее внешним заинтересованным пользователям. Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом Российской Федерации.

 Система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) регулируется Главой 26.1 НК РФ  и применяется как к  организациям, так и к индивидуальным предпринимателям. [1]

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексом Российской Федерации), налога на имущество организации. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученной от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товара на территорию Российской Федерации).

К сельскохозяйственным производителям, уплачивающим единый налог, относятся:

- предприятия и индивидуальные  предприниматели, которые производят, перерабатывают сельхозпродукцию. Важным условием является – доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70% дохода от продажи всех товаров и услуг;

- сельскохозяйственные потребительские  кооперативы, у которых доля дохода  от продажи сельхозпродукции  собственного производства не  менее 70% от всего дохода от реализации всех товаров и услуг;

- рыбохозяйственные организации  и предприниматели, соответствующие  ряду условий (доля дохода от  продажи улова не менее 70 % от  всего дохода, рыболовные суда  принадлежат им на праве собственности  или по договорам фрахтования).

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется Главой 26.2 НК РФ и применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, сто уплата целого ряда налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, частично единый социальный налог (ЕСН)  – для организаций, НДС, НДФЛ, налог на имущество, частично ЕСН – для индивидуальных предпринимателей) заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. [4]

Условиями для перехода на упрощенную систему налогообложения являются:

- средняя численность работников  в организации налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном Росстатом, не превышает 100 человек;

- доходы налогоплательщика по  итогам отчетного (налогового) периода  не превысили 60 млн. руб.

Если же данные требования не соблюдены, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Перечень субъектов и предпринимателей, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения, указан в ст. 346.12 НК РФ.

Несмотря на достоинства упрощенной налоговой системы, она имеет ряд недостатков, которые в значительной степени затрудняют массовый переход на льготный режим налогообложения предприятий производственного сектора экономики. Кроме того, она остается недоступной для многих средних предприятий, что затрудняет хозяйственные отношения между предприятий разных размеров, ставя их в неодинаковые условия налогообложения.

 Система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности регулируется главой 26.3 НК РФ и вводится в действие правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

Перечень видов  деятельности прописан в п.2 ст. 346.26 НК РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции регулируется Главой 26.4 НК РФ.

Особенностью данного специального режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.