Налоги их функции и роль в рыночной экономике

Курсовая на тему

Налоги их функции и  роль в рыночной экономике

Введение

Важнейшим элементом рыночной экономики является налоговая система. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с  хозяйствующих субъектов и граждан  по ставкам, установленным в законном порядке. Они появились ещё на заре человеческой цивилизации, связано  это было с возникновением самых  первых общественных потребностей. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы.

В современном обществе налоги - это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, региональных и местных бюджетов нашей страны. Они используются на содержание армии, государственного аппарата, выплату пенсий, пособий и т.д.

Я выбрал данную тему, потому что она имеет большую значимость для нашей страны, так как введенная  в действие с 1 января 1992 г. налоговая  система Российской Федерации была сформирована буквально в течение  нескольких месяцев фактически путем  копирования западных налоговых  систем. Одновременно закладываемые  при ее формировании принципы налогообложения  приспосабливали к реалиям экономики  переходного периода. В результате получился симбиоз западных образцов и российских особенностей. Созданная  таким образом налоговая система  России была нацелена в первую очередь  на обеспечение фискальных интересов  государства. Поэтому при ее формировании исходили из политики максимальных налогов. Это обеспечивалось за счет высоких  налоговых ставок, введения большого числа налогов, установления системы  значительных штрафных санкций, ограничения  прав налогоплательщиков при одновременном  установлении неограниченных прав фискальных органов. При этом созданная система  налогообложения не смогла обеспечить требуемый уровень поступления  налогов (недобросовестные предприниматели  стали придумывать различные  схемы ухода от уплаты налогов), что привело к сокращению доходов государственного бюджета. Итоги реформ налоговой системы в России в 1992-1998г., были прямо противоположными поставленным целям финансовой стабилизации экономики и переходу к экономическому подъему. Вместо экономического роста произошёл дальнейший спад в реальном секторе экономики и массовое уклонение от уплаты налогов. С 1992г прошло много лет, был принят налоговый кодекс, происходили различные изменения в сфере налогообложения, но до сих пор налоговая система нашей страны нуждается в реформах.

С одной стороны развитие экономики и предпринимательства  в России требует снижения уровня налогов до минимума, с другой стороны  социальные программы государства  требуют значительных затрат. Выбор  системы и структуры налогообложения  является на сегодняшний день одним  из основных вопросов развития страны.

Особенно актуальна роль налогов в государственном регулировании  экономики сейчас, во время восстановления после мирового экономического кризиса, так как сложившаяся ситуация требует продуманного вмешательства  государства для минимизации  последствий кризисных явлений  и успешного восстановления экономики. Применение налогов является одним  из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей. Государство может  использовать налоговую политику для  воздействия на негативные явления  рынка. С помощью грамотной налоговой  политики можно стимулировать промышленность, регулировать производство товаров.

В данной работе будут рассмотрены: экономические теории возникновения  и развития налогов, сущность и природа  налогов, их виды, функции, налоговая  система России и роль налогов  в рыночной экономике, проблемы и  перспективы развития налоговой  системы. Я не стал делать в тексте ссылки на используемую литературу, так как почти все главы (кроме 1.1) были написаны после прочтения и анализа соответствующих глав всех книг из списка использованной литературы. Глава 1.1 написана по книгам: Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: «Юристъ», 2001; и Налоги и налогообложение Под ред. Черник Д.Г. - М.: «Юнити», 2011.

Глава 1: Сущность и природа  налогов

§ 1.1 Возникновение и развитие различных теорий налогов

Возникновение и развитие общей теории налогов. А. Смит

На определенном этапе  эволюции общества встал вопрос о  сущности и природе налогов. Выдающийся церковный философ Фома Аквинский (1225/1226--1274) определил налоги как «дозволенную форму грабежа». Он полагал наиболее «богоугодной формой» финансирование государственных расходов за счет богатства  знатных людей. Однако при всей категоричности суждений Фома Аквинский понимал, что  совсем без налогов обойтись нельзя: «Временами случается, что князья не располагают в достаточном объеме средствами для обороны страны и  для решения всех прочих задач, которые  они, руководствуясь здравым смыслом, должны брать на себя. В таком  случае будет справедливо, если подданные  оплатят то, чем обеспечивается их общее благополучие». Критерий установления налогов по Ф. Аквинскому - это здравый смысл правителя, направленный на всеобщее благо.

Через 300 с лишним лет английский философ Фрэнсис Бэкон (1561--1626) в  книге «Опыты или наставления  нравственные и политические» пишет: «Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова  для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа».

Развитие государства  и расширение его функций сопровождается эволюцией научных взглядов на налоги, как социально-экономическую категорию. В рамках экономической науки  появляется общая теория налогов.

Теория обмена - одна из первых общих теорий, относящихся к XVI в., которая основывается на возмездном характере налогообложения. Ее суть такова: через уплату налогов граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка внутри страны и т.д. Теория обмена применима в условиях средневековья, является формальным отражением существовавших общественных отношений.

Атомистическая теория - более поздняя разновидность теории обмена. Ее представителями выступают французские мыслители Себастьян Ле Пьер Вобан (1633-1707) - теория общественного договора и Шарль Луи Монтескье (1689-1755) - теория публичного договора. Их учение сводится к тому, что налог есть результат договора между гражданами и государством. Гражданин вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Налог - это плата за мир и определенные выгоды.

В данной теории были Томас  Гоббс (1588--1679), Вольтер (1694--1778), Опоре  Мирабо (1749--1791), лидер крупной буржуазии  в начале Великой французской  революции.

Значительный вклад в  теорию налогов внес замечательный  английский экономист Уильям Петти (1623-1687), известный как автор теории трудовой стоимости. В своем «Трактате о налогах и сборах» он разрабатывал теорию косвенных налогов, отдавая им предпочтение перед прямыми налогами.

Одновременно с У. Петти  косвенными налогами занимался французский  экономист Ф. Дэмезон, который в 1666 г. доказывал, что акциз способен один принести столько же и даже больше, чем все другие налоги.

Теория наслаждения возникла несколько позже, ее автором стал швейцарский экономист Жан Симонд де Сисмонди (1773- 1842). Согласно этой теории гражданин покупает у государства наслаждение от общественного порядка, обеспечения защиты личности и общественности, правосудия и т.д. (по сути, это развитие теории обмена).

Теорию налога как страховой  премии выдвинули Адольф Тьер (1797-1877) во Франции и Джон Рамсей Мак-Куллох (1789 - 1864) в Англии. По их мнению, налоги - это страховой платеж, уплачиваемый гражданами государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т.д. Но в отличие от истинного страхования, т.е. получения страхового возмещения при наступлении страхового случая, налоги вносятся, чтобы предотвратить этот случай, чтобы заранее профинансировать расходы государства на обеспечение правопорядка и обороны.

Подлинно научная теория налогообложения создавалась в  последней трети XVIII в. вместе с классической политической экономией.

Ее основоположником с  полным правом считается шотландский  экономист и философ Адам Смит (1723--1790). В 1776 г. вышла его книга  «Исследование о природе и  причинах богатства пародов». Из данного  сочинения А. Смита можно вывести  четыре основных принципа налогообложения, которые не устарели до сих пор:

1) принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения  и равномерность распределения  налога между гражданами соразмерно  их доходам;

2) принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ  и время платежа были совершенно  точно заранее известны плательщику;

3) принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься  в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие  удобства для плательщика;

4) принцип экономии, заключающийся  в сокращении издержек взимания  налога, в рационализации системы  налогообложения.

Первые три принципа помимо своего содержания, безусловно, ориентируют  не на фискальный подход к налогам, а на меры, способствующие расширению налоговой базы.

Один из главных выводов  А. Смита состоял в том, что  источником всякого богатства в  натуральной и денежной формах является труд. Богатство любой нации зависит  от двух основных факторов: от удельного  веса населения, занятого производительным трудом, и от уровня производительности труда. А. Смит подразделял труд на производительный, т.е. увеличивающий стоимость предмета, к которому он прилагается, и непроизводительный, при котором возрастания стоимости  не происходит. Главным двигателем производительного труда служит свобода конкуренции. Стихийное  действие объективных экономических  законов А. Смит считал «неведомой рукой», способной регулировать экономические  процессы без вмешательства государства. Этот тезис мог иметь право  на существование в условиях начальной  стадии товарного производства, но встречающиеся в последнее время  попытки руководствоваться им сейчас говорят о незнании истории развития хозяйства за последние два столетия. Впрочем, мощный кризис, показавший несостоятельность теории стихийности, проявился уже в 1825 г., более чем за 100 лет до Великой депрессии XX в. Тогда он охватил наиболее развитую страну - Англию. Затем экономические кризисы в разных странах, чаще всего в группах стран стали повторяться с периодичностью в среднем 11--15 лет.

Великая депрессия 1929--1933 гг. заставила всерьез задуматься о  государственном регулировании  экономики. Но об этом чуть ниже, а сейчас вернемся к учению А. Смита.

А. Смит заложил основы классической школы политической экономии. Следует  отметить, что он многое почерпнул  от своих выдающихся предшественников.

Классическая теория рассматривает  налоги как один из видов государственных  доходов, которые должны покрывать  расходы на содержание правительства. Какая-либо иная роль налогам не отводится.

Речь не идет ни о регулировании  экономики, ни о плате за услуги, ни о страховом платеже.

Классическая теория налогов  основывается на теории рыночной экономики. Удовлетворение индивидуальных потребностей осуществляется через предоставление экономической свободы, свободы  деятельности гражданина. Государство  должно обеспечить развитие рыночных отношений, охрану права собственности. Для этого нужны финансовые ресурсы, а их основным источником могут быть только налоги.

А. Смит упорядочил классификацию  налогов, их разделение на прямые и  косвенные налоги. Вся совокупность законодательно установленных налогов  и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация  налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который  первоначально еще в XVII в. был  привязан к доходам землевладельца (поземельный налог - это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные в соответствии с подоходно-расходным критерием  хотя и устарела, но не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров  и услуг.

К числу прямых налогов  относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный  налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, налог  на операции с ценными бумагами, налог на содержание жилищного фонда  и объектов социально-культурной сферы  и др.