Налоги их функции и роль в рыночной экономике

При косвенном налогообложении  юридическое или физическое лицо, которое уплачивает такого рода налог, и лицо, которое должно быть подвергнуто налогообложению, - это разные лица. Например, акцизный налог на алкогольные изделия уплачивается производителем, хотя после реализации изделий акциз возмещается ему потребителем, который и оказывается действительным плательщиком налога. Следует иметь в виду, что это только теоретическое предположение, поскольку на практике может происходить иное. При определенных обстоятельствах прямые налоги также могут оказаться частично переложенными на потребителя через механизм роста цен. В свою очередь, косвенные налоги не всегда могут быть переложены на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

Классическая, кейнсианская и неокейнсианская теории налогов

Классическую теорию налогов развивали Д. Рикардо (1772-1823), Дж. Ст. Милль (1773-1836), Ж.Б. Сей (1767-1832) и др.

Говоря о налоговых  теориях, мы вынуждены во многом опираться  на зарубежный опыт. Так сложилось, что в XVIII--XIX вв. развитие капитализма  в России шло медленнее, чем в  западных странах, а большую часть XX в. у нас господствовали экономические  теории, недооценивающие роль товарно-денежных отношений в обществе и в том  числе налогов.

Тем не менее, в России были и выдающиеся ученые, развивавшие налоговые теории, и практики. Среди них следует отметить современника Петра I экономиста-самоучку И.Т. Посошкова (1652--1726). За два года до смерти он закончил капитальный труд «Книгу о скудости и богатстве». В 1818 г. К И. Тургенев (1789-- 1871) опубликовал книгу «Опыт теории налогов». Он впервые выдвинул проблему прогнозирования последствий от введения или изменения налогов. Впоследствии декабрист Н.И. Тургенев вынужден был долгие десятилетия прожить вдали от России. В 1845 г. в Казани вышла книга Ивана Горелова «Теория финансов», посвященная общей теории налогообложения. Во второй половине XIX -- начале XX в. выходили труды крупных русских ученых И.Х. Озерова, И.И. Янжула, Л. В. Ходского, А.А. Соколова, А.А. Исаева и многих других.

Выше мы говорили о четырех  принципах налогообложения, предложенных А. Смитом. Эти принципы дополняются  и развиваются более поздними исследователями, но при этом остаются основополагающими. Приведем для примера  девять принципов, сформулированных немецким экономистом А. Вагнером:

1) достаточность;

2) эластичность;

3) надлежащий выбор источника  налогообложения (доход или капитал);

4) разумность системы  налогов, учет последствий;

5) всеобщность обложения;

6) равномерность налогообложения;

7) определенность;

8) удобство уплаты налога.

9) максимальное уменьшение  издержек взимания налога.

Нетрудно увидеть, что 5, 7, 8 и 9-й принципы А. Вагнера повторяют  принципы А. Смита.

Разработка научных методов  регулирования экономики с помощью  налогов связана с именем выдающегося  английского экономиста Д.М. Кейнса (1883--1946). Применение разработанных им методов, в частности, позволило  изменить цикличность производства и существенно смягчить экономические  кризисы, потрясающие на протяжении XIX -- первой половины XX в. западные страны. В соответствии с теорией Д. Кейнса налоги служат главным рычагом государственного регулирования экономики и способствуют ее развитию. Теория выдвигает необходимость  создания «эффективного спроса»  в виде условий для обеспечения  реализации произведенной продукции  посредством воздействия различных  методов государственного регулирования. Государство с его кредитно-денежной и бюджетной политикой должно содействовать притоку инвестиций, в том числе путем соответствующей  системы налогов.

Одно из важнейших положений теории Кейнса - зависимость экономического роста от достаточных денежных Сбережений населения только в условиях полной занятости. Если полной занятости нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство. Необходимо изъятие доходов, помещенных в сбережения, с помощью налогов и финансирование за счет этих средств инвестиций.

Согласно теории Д.М. Кейнса, налоги действуют в экономической  системе как «встроенные механизмы  гибкости». Налоги должны быть высокими и прогрессивными, тогда они действуют  как встроенный стабилизатор». Во время  экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые  доходы, а во время кризиса налог  уменьшается быстрее, чем падают доходы.

Так достигается относительно стабильное социальное положение в  обществе. Таким образом, налоговые  поступления зависят не только от величины ставок налога, но и связаны  с изменениями доходов, облагаемых по прогрессивной шкале. Колебания  величин происходят автоматически  и более значительны в налоговых  поступлениях, чем в уровне доходов.

Одновременно с кейнсианством  в XX в. разрабатывалась неоклассическая  теория налогов, основанная на преимуществе свободной конкуренции. Согласно этой теории государственное вмешательство  не должно ограничивать рынок с его  естественными саморегулирующими  законами, способными без вмешательства  извне достичь экономического равновесия. Государственное вмешательство  нужно для того, чтобы устранить  препятствия, мешающие действию законов  свободной конкуренции. (В этом заключается  отличие неоклассической теории от кейнсианской, утверждающей, что  динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости  прямого вмешательства государства  в экономические процессы.)

Неоклассическую модель построил Дж. Mид (1907). Он отводил государству  косвенную роль в регулировании  экономических процессов.

В неоклассической теории получили развитие два направления: теория экономики предложения и  монетаризм.

Представителями теории экономики  предложения, возникшей в последней  четверти XX века, являются американские ученые: М. Берне, Г. Стайн, А. Лэффер, М. Уэйденбаум. По их мнению, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования и обновления производства. Государство  обязано всемерно сокращать расходы  и по минимуму вмешиваться в рынок.

Профессор А. Лэффер выявил количественную зависимость между  прогрессивностью налогообложения  и доходами бюджета, представил ее в  виде параболической кривой (рис. 1.1) и сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную активность частного сектора. Во второй половине XX в. «кривая Лэффера» получила всеобщее признание. Анализ кривой показывает, что чем выше налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от налогов. Если предприниматель не видит перспективы получения прибыли или если успешное функционирование рынка сопровождается прогрессивным налогообложением, то экономическая активность падает. Заинтересованность хозяйствующих субъектов является движущей силой процветающей экономики.

Отсюда следует вывод, что рост налоговых ставок поддерживает увеличение налоговых поступлений  только до определенного предела, затем  рост поступлений начинает замедляться, после чего наступает плавное  снижение доходов бюджета, переходящее  в резкое падение. Предпринимательская  инициатива в условиях повышения  налоговых ставок сокращается, а  часть налогоплательщиков переходит  из легального бизнеса в «теневой»  сектор экономики. Количественно предельной ставкой для налогового изъятия  в бюджет А. Лэффер считает 30% суммы  доходов, а резкое падение начинается после 40--50% изъятия.

Доходы государства должны увеличиваться за счет расширения налоговой  базы, а не увеличения налоговой  ставки и таким образом налогового бремени.

Налоговая политика согласно данной теории состоит в снижении налоговых ставок и предоставлении налоговых льгот корпорациям.

Теория монетаризма связана  с именем профессора Чикагского университета М. Фридмена (1912). По его мнению, государство  в экономике имеет лишь одну роль: регулирование денег в обращении  посредством изменения денежной массы и процентных банковских ставок.

Государство непрерывно увеличивает  расходы, усиливая инфляцию, поэтому  его нельзя допускать к регулированию  производства и цен, но оно должно изымать излишек денег из обращения. Сочетание снижения налогов с  манипулированием денежной массой и  процентной ставкой позволяет создать  стабильность функционирования экономического механизма.

Основная теоретическая предпосылка неоклассицизма - это поиски методов снижения инфляции.

Следует отметить, что попытки  в первой половине 1990-х гг. в России строить экономическую и в  том числе налоговую политику на базе теории монетаризма потерпели  полную неудачу.

Неокейнсианская теория развивается  английскими экономистами И. Фишером  и Н. Калдором. По их мнению, центр тяжести налогообложения должен лежать в области потребления, отсюда - идея усиления косвенных налогов. Тогда деньги, предназначенные на покупку потребительских товаров, будут направлены либо в инвестиции, либо в сбережения. Инвестиции - фактор сегодняшнего роста, а сбережения - фактор будущего роста экономики.

Н. Калдор считал, что налог  на потребление по прогрессивным  ставкам с применением льгот  для определенных видов товаров  более справедлив, чем фиксированный  налог с продаж.

В трудах П. Самуэлъсона (1915) тесно переплетаются классические и кейнсианские взгляды.

§ 1.2 Определение налога, экономическая сущность налогов, виды и классификация

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Исходя из определений, рассмотрим основные признаки и основные элементы налога.

Основные признаки налога следующие:

1) императивность или  абсолютная обязательность уплаты  налога;

2) индивидуальная безвозмездность,  поскольку налогоплательщик в  отличие от плательщика сборов  не может рассчитывать на какую-либо  конкретную пользу от государства  лично для себя;

3) законность, так как  налог может устанавливаться  только законодательством и взиматься  лишь на основании закона;

4) регулярность взимания;

5) уплата в целях финансирования  деятельности государства.

Для установления налога в  законе определены его основные элементы:

1) субъект налогообложения,  т.е. налогоплательщик или плательщик  сбора;

2) объект налогообложения  и единица обложения;

3) налоговая база;

4) налоговая ставка;

5) налоговый оклад, т.е.  сумма налога с единицы обложения;

6) налоговый период;

7) налоговые льготы. Налоговые  льготы не принадлежат к разряду  обязательных элементов, ибо налог  может быть установлен и без  них.

Налоги - основа формирования бюджета, однако этим их функции отнюдь не исчерпываются. Следует отметить, что по поводу функций налогов у ученых не выработано единой точки зрения (в различных источниках можно встретить разные, порой противоположные, взгляды), ниже я напишу основные функции.

Экономическая сущность налогов  проявляется по-разному с точки  зрения различных участников этих отношений. С позиции государства налоги представляют собой денежные доходы государства. С позиции налогоплательщика - изъятие части его собственного дохода. Причем изъятие принудительное и неэквивалентное. Из этого следует, что между участниками налоговых  отношений неизбежно возникает  объективное противоречие. Если государство  заинтересовано в росте налогов, то налогоплательщик, наоборот, желает низких налогов, что позволяет ему  максимизировать свой доход. Обе  стороны прилагают большие усилия по защите своих экономических интересов.

Необходимость учета фактической  платежеспособности налогоплательщика, с одной стороны, и коллективных потребностей членов общества, на удовлетворение которых и взимается налог, с  другой стороны, выражается в основных критериях налогообложения, которые  могут быть определены как справедливость, эффективность и простота.

Справедливость налогообложения  требует создания условий, при которых  плательщики с более высоким  уровнем доходов, располагающие  и увеличенной способностью к  уплате налога, действительно уплачивают налог в больших суммах. Справедливость представляется в вертикальном и  горизонтальном аспектах. Вертикальный - предполагает, что налог взимается в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица и с увеличением дохода ставка налога может возрастать. Горизонтальный - означает применение одинаковой налоговой ставки для лиц с одинаковыми доходами независимо от вида источника дохода.

Эффективность означает, что  налоговая система должна быть так  структурирована, чтобы содействовать  максимально возможному экономическому росту производства.