Оплата труда

Резервы по сомнительным долгам, образованные организацией, при  формировании Отчета не влияют на величину выручки, отраженную по кредиту счета 90-2. Следовательно, они не уменьшают показатель строки 010 формы № 2.

В строке 010 не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие  в качестве залога, задатка.

Суммы, полученные организациями-посредниками за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю), не признаются выручкой. Однако организации, которые пользуются услугами посредников (комитенты, принципалы, доверители), должны отразить на счете 90 "Продажи" и показать в строке 010 формы № 2 выручку от реализованных посредником товаров (на основании отчета посредника), даже если деньги за них еще не получены.

Все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Поэтому при необходимости к  строке 010 формы № 2 вводятся дополнительные расшифровочные строки, предназначенные для отражения сведений о выручке по разным видам деятельности, осуществляемым организацией.

Строка 020 "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг"

В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам  деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Если доходы, полученные организацией от предоставления во временное  пользование своих активов (в  том числе объектов интеллектуальной собственности) другим предприятиям, считаются  доходом от обычной деятельности, то расходы, связанные с этой деятельностью, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществленные в связи с этой деятельностью.

Если организация не отражает доходы от предоставления за плату во временное пользование  своих активов и от участия  в уставных капиталах других организаций  в качестве доходов от обычных  видов деятельности, то расходы, связанные  с ними, относятся к операционным расходам и отражаются в разделе "Прочие доходы и расходы" формы № 2.

Таким образом, в строке 020 указывается сумма затрат (в  том числе и неоплаченных) на производство реализованной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг). Торговые организации в строке 020 отражают покупную стоимость проданных в отчетном периоде товаров. Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают по этой строке покупную (учетную) стоимость реализованных в отчетном периоде ценных бумаг.

В строке 020 отражается дебетовый  оборот счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Если учетной политикой предусмотрено  списание общехозяйственных расходов с кредита счета 26 в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", то сумма общехозяйственных расходов отражается в составе себестоимости по строке 020. А если общехозяйственные расходы согласно учетной политике не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию (товары) и списываются с кредита счета 26 сразу в дебет счета 90-2, то их сумма отражается в строке 040 "Управленческие расходы".

Аналогичная ситуация и  с коммерческими расходами, которые  учитываются на счете 44 "Расходы  на продажу". Производственные организации в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (то есть списывать эти затраты на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет субсчета 90-2). В зависимости от принятой учетной политики сумма таких расходов, списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в форме № 2 по строке 020 или по строке 030 "Коммерческие расходы".

В торговых организациях на счете 44 "Расходы на продажу" учитываются все расходы, связанные  с ведением обычной деятельности. Эти расходы списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

Обратите внимание: расходы  торговых организаций, учтенные на счете 44 и списанные в дебет счета 90-2, по строке 020 формы № 2, не отражаются. Они указываются по строке 030 "Коммерческие расходы".

Если в Отчете приведена расшифровка доходов по видам деятельности, к строке 020 нужно добавить строки, отражающие аналогичное распределение расходов.

Сумма в строке 020 при  расчете итоговых показателей берется  со знаком "минус", поэтому всегда должна быть заключена в круглые скобки.

Строка 029 "Валовая  прибыль"

По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов  деятельности, рассчитанная без учета  коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)" и строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Строка 030 "Коммерческие расходы"

В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а  торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды затрат:

на рекламу продукции (работ, услуг);

на транспортировку  продукции до места назначения;

на погрузочно-разгрузочные работы;

на содержание помещений  для хранения продукции в местах ее продажи.

Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". В зависимости от принятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" всю сумму коммерческих расходов или распределять коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.

По строке 030 формы № 2 производственные предприятия отражают сумму затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

У торговых организаций  в состав коммерческих расходов входят расходы по обычной деятельности: расходы на доставку, хранение и подработку товаров, на аренду офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, суммы заработной платы, амортизация основных средств и нематериальных активов и пр.

Напомним, что в торговых организациях транспортные расходы  на доставку приобретенных товаров учитываются двумя способами. Они включают транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их фактическую себестоимость или отражают расходы на доставку товаров на отдельном субсчете счета 44.

Если учет транспортных расходов ведется на счете 44, то в конце месяца торговая организация производит распределение транспортных затрат между реализованными и нереализованными товарами. Транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90.

Таким образом, если транспортные расходы включаются в стоимость приобретенных товаров, они отражаются по строке 020 формы № 2 в составе себестоимости конкретного вида реализованных товаров. При использовании счета 44 и распределении транспортных расходов между реализованными и нереализованными товарами эти затраты отражаются по строке 030 формы № 2.

Порядок учета транспортных расходов в торговой организации  должен быть закреплен в учетной  политике.

При формировании коммерческих расходов в учете организации  делаются следующие записи:

1. Дебет счета 44

Кредит счета 10

Списаны материалы на упаковку продукции на складе

2. Дебет счета 44

Кредит счета 23

Списаны расходы вспомогательных  производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции

3. Дебет счета 44

Кредит счета 70

Начислена заработная плата  рабочим, занятым упаковкой и  погрузкой продукции

4. Дебет счета 44

Кредит счета 69, 68

Субсчет "Расчеты по ЕСН" Начислены единый социальный налог и взнос на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы рабочих, занятых в упаковке и погрузке продукции

5. Дебет счета 44

Кредит счета 60, 76

Учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций

6. Дебет счета 44

Кредит счета 60, 76

Учтены затраты на рекламу продукции

Расходы на упаковку и  транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, списываются  на счета по учету продаж соответствующих  видов продукции. Таким образом, они должны быть включены в расходы  на продажу именно той продукции, при реализации которой они были осуществлены. Если определить, к какой именно продукции они относятся, невозможно, то указанные расходы распределяются между отдельными видами проданной продукции ежемесячно исходя из выручки от ее продажи, затрат на производство или других показателей.

Все остальные коммерческие расходы ежемесячно списываются  на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

При списании коммерческих расходов в учете делается запись:

7. Дебет счета 90-2

Кредит счета 44

Списаны коммерческие расходы, относящиеся к проданной продукции

Способ списания коммерческих расходов, подлежащих распределению, зависит  от порядка перехода права собственности  на отгруженную продукцию. При переходе права собственности на продукцию  после ее отгрузки продавцом покупателю коммерческие расходы списываются непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".

Если, согласно договору поставки, право собственности на отгруженную продукцию переходит  к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы могут списываться в дебет счета 45 "Товары отгруженные". В дополнение отметим, что в этом случае указанные расходы могут также учитываться на счете 44 до поступления денежных средств от покупателя. После поступления средств они списываются в дебет счета 90. Если отгруженная продукция оплачена не полностью, коммерческие расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально полученной выручке, затратам по производству продукции или другому показателю. Конкретный порядок распределения коммерческих расходов устанавливается учетной политикой организации.

Организация может применять  и другой способ списания коммерческих расходов. В соответствии с пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) коммерческие и управленческие расходы могут полностью включаться в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.

Организации оптовой  и розничной торговли по данной строке отражают расходы, списанные с кредита  счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

На счете 44 учитываются  все расходы организации, связанные  с ведением обычной деятельности:

заработная плата административно-управленческого  персонала и продавцов;

расходы по аренде офисных  помещений и складов;

оплата услуг охраны;

амортизация основных средств  и нематериальных активов;

налоги, включаемые в  издержки обращения (например, налог  на пользователей автомобильных  дорог);

расходы на рекламу;

представительские расходы  и т.д.

Кроме того, организации  торговли могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров. Такие расходы, относящиеся к проданным товарам, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи" и отражаются по данной строке формы № 2.

Учетной политикой организации может быть установлено, что транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров. В этом случае такие расходы учитываются на счете 41 "Товары" и отражаются в составе себестоимости товаров.

Состав расходов организаций  торговли установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Расходы организаций  торговли, относимые на издержки обращения, можно условно разделить на две  группы:

1) расходы, подлежащие  распределению между проданными  и непроданными товарами. Такие  расходы учитываются на счете  44 в полном объеме, но списываются на счета по учету выручки от продаж пропорционально реализованным товарам. К этим затратам относятся транспортные расходы;

2) прочие расходы, относимые  на себестоимость продаж в  сумме фактически понесенных  затрат. К таким расходам относятся:

расходы на оплату труда;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на рекламу;

представительские расходы;

расходы на подготовку кадров;

командировочные расходы  и др.

В налоговом учете  некоторые расходы нормируются.

На основании изложенного  можно выделить следующие основные отраслевые особенности учета расходов:

организациям торговли предоставлено право самостоятельно выбирать, будут затраты по заготовке и доставке товаров включаться в их покупную стоимость и учитываться на счете 41 или отражаться на счете 44;

при учете транспортных расходов на счете 44 списанию на себестоимость  продаж подлежит разница между суммами  всех транспортных расходов и суммами этих расходов, относящихся к остатку товаров, не проданных на конец 2003 г.;