Организационно-экономическая характеристика, анализ хозяйственной деятельности предприятия и заполнение налоговых деклараций на приме

 

Как видим, наибольший удельный вес в общей сумме уплаченных налогов в 2012 году занимают:

• налог на добавленную стоимость (53,8%);
• страховые взносы во внебюджетные фонды (19,4%);
• налог на доходы физических лиц (15,0%).

Заметим, что налог на прибыль занимает относительно небольшой удельный вес и имеет тенденцию к снижению (2011 год – 8,4%, 2012 год – 7,8%), что может говорить как об уменьшении самой налогооблагаемой прибыли, так и об увеличении иных налоговых обязательств.

Используя данные, представленные выше, а также отчет о финансовых результатах, рассчитаем налоговую нагрузку на предприятие двумя способами: согласно методике департамента налоговой политики Министерства финансов РФ и методике М.Н. Крейниной.

1. Методика департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

 

Методика департамента налоговой политики Министерства финансов РФ позволяет дать обобщенную характеристику налоговой нагрузки на предприятие, но не позволяет детализировать расчеты.

Чтобы рассчитать налоговое бремя на ОАО «Башкиргеология» в 2011 и в 2012 годах согласно представленной методике необходимы следующие показатели:

№	Показатель	Значение, тыс. руб.
		2011	2012
1	Выручка (Вобщ)	258 323	274 538
2	Общая сумма налогов (Нобщ)	114 508	99 943

 

Налоговая нагрузка по формуле, представленной в данной методике, составит:

 

Отсюда,

 

 

Как видим, налоговая нагрузка с 2011 года снизилась на 7,9 процентных пунктов и составила 36,4%, то есть предприятие отдает на уплату налогов чуть больше третьей части выручки. То есть налоговая нагрузка приемлема, оптимизация не нужна.

 

2. Методика М.Н. Крейниной

 

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М.Н. Крейниной.

Это методика представляет собой средство анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

Однако при расчете налоговой нагрузки недооценивается влияние косвенных налогов.

Для работы с этой методикой необходимы следующие экономические показатели:

№	Показатель	Значение, тыс. руб.
		2011	2012
1	Выручка (В)	258 323	274 538
2	Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	228 167	256 626
3	Фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении ОАО «Башкиргеология» после уплаты всех налогов (Пч)	23 045	16 023

 

Налоговая нагрузка в соответствии с этой методикой рассчитывается по формуле:

 

 

Соответственно,

 

 

 

Налоговое бремя с 2011 года снизилось на 13,1 процентных пунктов и составило всего 10,5%. Таким образом, суммарная величина налогов отличается от прибыли в распоряжении экономического субъекта в 0,105 раз, то есть налоговая нагрузка минимальная и не требует оптимизации.

Также необходимо отметить, что наибольшее давление на предприятие оказывают именно косвенные налоги, поскольку после их исключения из расчетов налоговое бремя снизилось почти в 3 раза.

2. Формирование налоговой базы по налогам и заполнение налоговых деклараций

1. Налог на добавленную стоимость

Для формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость сведем хозяйственные операции ОАО «Башкиргеология» в таблицы, в которых в соответствующих случаях выделим или начислим НДС (таблицы 2.1.1а, 2.1.1б).

Таблица 2.1.1а

Хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг)

ОАО «Башкиргеология» за 2012 год

№ п/п	Хозяйственная операция	Дата	Сумма, руб. с НДС	НДС выделенный, руб. (гр.4 х 18/118)
1	2	3	4	5
1	Приобретен у ООО «СтройТех» буровой агрегат Christensen CS-10	02.02.12	800 000	122 034
2	Приобретен у ООО «СтройТех» станок буровой шарошечный СБШ-160/200-400	02.02.12	1 230 000	187 627
3	Приобретены у ООО «Профтекс» стройматериалы	14.03.12	150 000	22 881
4	Приобретено у ОАО «Башнефть» дизельное топливо	20.03.12	520 000	79 322
5	Приобретен у ОАО «Башнефть» бензин автомобильный	20.03.12	110 000	16 780
6	Приобретен у ОАО «Башнефть» мазут	20.03.12	90 000	13 729
7	Приобретены у ООО «АвтоСнабЦентр» автошины для самосвалов «Камаз» (12 шт. по 11000 руб.)	16.04.12	132 000	20 136
8	Приобретен у ООО «БурСервис» скважинный насос Grundfos SQ 7-40	06.06.12	42 100	6 422
9	Приобретены у ООО «БурСервис» буровые трубы НКТ-40ХН.5К (30 шт. по 5000 руб.)	24.07.12	150 000	22 881
10	Приобретен у ООО «БурМаш»  бур БКМ 360 мм	19.09.12	18 000	2 746
11	Приобретен у ООО «БурМаш» бур Б-А 360 мм	11.10.12	22 500	3 432
12	Приобретен у ООО «БурМаш» шнек 300 мм Ш30-56.2000	5.11.12	33 400	5 095
13	Приобретен у ООО «БурМаш» фрикцион БМ-205.02.02.200	5.11.12	68 800	10 495
	Итого	-	3 366 800	513 580

 

Таблица 2.1.1б

Хозяйственные операции по реализации товаров (работ, услуг)

ОАО «Башкиргеология» за 2012 год

№ п/п	Хозяйственная операция	Дата	Сумма, руб. без НДС	НДС начисленный, руб. (гр.4 х 18/100)
1	2	3	4	5
1	Произведены работы по поиску и оценке золото-медноколчеданных руд в пределах Богачевской площади (госзаказ)	5.03.12-10.06.12	18 000 000	3 240 000
2	Произведены работы по поиску рудного золота на Сиратурской площади (госзаказ)	09.04.12-17.11.12	54 000 000	9 720 000
3	Проведены ревизионно-поисковые работы по выявлению площадей, перспективных на скрытые и перекрытые медно-цинково-колчеданные  месторождения в пределах Западно-Магнитогорской структурно-формационной зоны (госконтракт)	02.04.12-21.05.12	12 000 000	2 160 000
4	Произведены работы по поиску золоторудных месторождений в пределах Калканской площади с целью подготовки объектов для лицензирования (госконтракт)	07.05.12-18.06.12	32 000 000	5 760 000
5	Произведены работы по договору с ОАО «Учалинский ГОК» (Разведка Ново-Учалинского месторождения)	14.05.12-14.06.12	25 860 000	4 654 800
6	Произведены работы  по договору с ОАО «Учалинский ГОК» (поиск медно-колчеданных руд в Ново-Учалинском месторождении)	8.07.12- 8.10.12	51 000 000	9 180 000
7	Произведены работы по договору с ООО «Башкирская медь» (Поиски и оценка на флангах Вишневского месторождения)	28.06.12-28.07.12	23 240 000	4 183 200
8	Проведены работы по договору с ОАО «Башкирское шахтопроходческое управление» (Доразведка Камаганского месторождения)	16.07.12-01.08.12	18 500 000	3 330 000
9	Выполнены буровые работы по договору с «ЕвроСтрой» (бурение скважины под воду)	16.07.12	310 000	55 800
10	Выполнены буровые работы по завершению водоснабжения Уфимского района	02.07.12-22.07.12	17 500 000	3 150 000
11	Выполнены буровые работы по договору с ООО «Уральский капитал» (обеспечение водоснабжения «Птицефабрики им. М. Гафури»)	15.08.12-01.09.12	13 000 000	2 340 000
12	Выполнены буровые работы по договору с ООО «ДомСтрой» (бурение скважины под воду)	17.08.12	310 000	55 800
13	Оказаны услуги по оценке качества питьевой воды ООО «ДомСтрой»	17.08.12	4 000	720
14	Проведены инженерно-геодезические работы по договору с ООО «Новый мир»	20.08.12-12.09.12	560 000	100 800
15	Оказаны услуги про проведению количественного химического анализа природной воды по договору с ООО «АкваПлюс»	31.08.12	4 000	720
16	Выполнены буровые работы по договору с ООО «Геофизика» (определение разреза по рыхлым отложениям)	26.08.12-31.08.12	3 200 000	576 000
17	Выполнены буровые работы по договору с ООО «Геофизика» (бурение гидрогеологической скважины)	03.09.12-05.09.12	740 000	133 200
18	Выполнены работы по договору с ООО «Евродом» (бурение скважины под воду)	03.09.12	310 000	55 800
19	Выполнены работы по договору с ООО «ТехноАльянс» (бурение скважины под воду)	06.09.12	310 000	55 800
20	Оказаны услуги по договору с ООО «ТехноАльянс» (количественный химический анализ природный воды)	07.09.12	4 000	720
21	Оказаны услуги по договору с ООО «ТехноАльянс» (количественный химический анализ сточных вод)	07.09.12	5 000	900
22	Оказаны услуги по договору с ООО «ПрофМеталл» (спектральный анализ горной породы)	10.09.12	7 000	1 260
23	Произведены работы по договору с ООО «ПрофМеталл» (бурение геологоразведочной наклонной скважины)	17.09.12-19.09.12	1 850 000	333 000
24	Оказаны консультационные услуги ООО «Бурение»	01.10.12	24 000	4 320
25	Произведены работы  по договору с ООО «Бурение» (бурение геологоразведочной наклонной скважины)	8.10.12	1 800 000	324 000
	Итого	-	274 538 000	49 416 840

 

Таким образом, согласно данным таблицы 2.1.1а за 2012 год возмещению из бюджета подлежит 513 580 рублей. В декларации сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, отражается в строке 120.

В соответствии с данными таблицы 2.1.1б в течение 2012 года ОАО «Башкиргеология» реализовало услуг на сумму 274 538 000 рублей без учета НДС. Эта сумма будет являться налогооблагаемой базой. Сумма начисленного налога равна 49 416 840 рублей.

В декларации по НДС налоговая база по реализованным услугам в сумме 274 538 000 рублей отражается в разделе 3 в строке 010 графы 3. Сумма НДС по реализованным услугам заноситься в строку 010 графы 5 – 49 416 840 рублей.

В графе 5 по строке 110 отражается общая сумма НДС за налоговый период, которая подлежит уплате, по разделу 3 – 49 416 840 рублей.

По строке 120 в декларации отражается сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, – 513 580 рублей.

Общая сумма налога к вычету показывается в строке 190 – 513 580 рублей.

Итоговая сумма НДС, причитающаяся уплате в бюджет, рассчитывается как разница строк 110 и 190:

49 416 840 – 513 580 = 48 903 260,

так как эта разница неотрицательна, она заносится в строку 200 раздела 3.

Таким образом, уплате в бюджет подлежит 48 903 260 рублей (Приложение 3).

2. Налог на прибыль

За 2012 год налоговая декларация по налогу на прибыль была составлена на основании итоговых данных, приведенных в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Доходы и расходы ОАО «Башкиргеология» за 2012 год

№ п/п	Доходы/Расходы	Сумма, руб.
1	2	3
1	Выручка от реализации геологоразведочных работ	274 538 000
2	Выручка от реализации имущественных прав	9 648 250
3	Выручка от реализации амортизируемого имущества	1 407 500
4	Выручка от реализации прочего имущества	1 265 655
	Итого доходы от реализации	286 859 405
5	Прямые расходы	175 465 000
	Итого прямые расходы	175 465 000
6	Косвенные материальные расходы	51 980 000
7	Косвенные расходы на оплату труда	20 623 000
8	Суммы амортизации, относящиеся к косвенным расходам	1 385 000
9	Прочие расходы	5 965 000
10	Суммы налогов и сборов	1 722 000
	Итого косвенные расходы	81 675 000
11	Проценты к получению по депозиту и банку	641 000
12	Прочие внереализационные доходы	20 252 000
	Итого внереализационные доходы	20 893 000
13	Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам	1 200 000
14	Прочие внереализационные расходы	12 630 000
	Итого внереализационные расходы	13 830 000
15	Стоимость реализованного прочего имущества	912 600
16	Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества	338 720

 

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется исходя из разницы между доходами  и расходами организации.

Общая сумма доходов от реализации указывается в строке 010 Листа 02 «Расчет налога», а также дублируется и расшифровывается в строке 010 Приложения № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» – 286 859 405 рублей.

Выручка от реализации услуг собственного производства (геологоразведочные работы) заносится в строку 010 Приложения №1 к Листу 02 – 274 538 000 рублей. Выручка от реализации имущественных прав (9 648 250 рублей), выручка от реализации амортизируемого имущества (1 407 500 рублей), выручка от реализации прочего имущества (1 265 655 рублей) отражаются по строкам 012, 030 и 014 того же листа соответственно.

Сумма внереализационных доходов указывается в строке 020 Листа 02, а также в строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 – 20 893 000 рублей.

В Приложение № 2 к Листу 02 заносятся расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

По строке 100 отражается сумма прямых расходов организации за период – 175 465 000 рублей. По строке 030 – сумма косвенных расходов (81 675 000 рублей). В строках 041-055 дается расшифровка затрат, включающихся в косвенные расходы. В строке 041 укажем сумму налогов и сборов – 1 722 000 рублей.

Стоимость реализуемого прочего имущества (912 600 рублей) отразим по строке 060. В этом же приложении в строку 080 занесем остаточную стоимость амортизируемого имущества – 338 720 рублей, при этом дублируя ее в строку 040 Приложения № 3 к Листу 02.

Общая сумма признанных расходов отражается по строке 130 Приложения № 2 к Листу 02:

175 465 000 + 81 675 000 + 912 600 + 338 720 = 258 391 320 рублей.

Эта же сумма указывается в строке 030 Листа 02.

Сумма внереализационных расходов отражаются по строке 200 Приложения №2 к Листу 02, а также заносится в строку 040 Листа 02 – 13 830 000 рублей.

Как уже говорилось выше, остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества указывается в строке 040 Приложения № 3 к Листу 02 – 338 720 рублей. Здесь же отражаются выручка от реализации амортизируемого имущества (строка 030) – 1 407 500 рублей и прибыль от его реализации (строка 050) как разница строк 030 и 040:

1 407 500 – 338 720 = 1 068 780 рублей.

Итоговые суммы выручки по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02, заносят в строку 340 – 1 407 500 рублей, суммы расходов – в строку 350 (338 720 рублей).

Итоговая прибыль указывается в строке 060 Листа 02:

286 859 405 + 20 893 000 – 258 391 320 – 13 830 000 = 35 531 058 рублей.