Основные средства

Основные средства – это средства труда, участвующие в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою первоначальную форму.

Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет: наличие научно-обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств.

В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, то есть основные средства. К ним относятся машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, другие орудия производства, при помощи которых совершается производственный процесс. К средствам труда относятся также здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, которые непосредственно на предметы труда не воздействуют, а создают необходимые условия для осуществления производственного процесса и т.д.

Средства труда (основные средства) в отличие от предметов труда участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

 

 

1.2 Нормативно-правовая база по учету основных средств

 

Для правильной оценки, учета, контроля начисления амортизации основных фондов в Республике Беларусь разработаны многие  законодательные и нормативные документы. Так, в ходе учета и ревизии основных средств следует руководствоваться следующими законодательными и нормативно-правовыми актами Республики Беларусь:

• Закон Республики Беларусь от от 26.12.2012г. N 302-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.12.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2011 N 188-З) [11]. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;
• Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденный постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 07.09.2004 N 208 [8]. Данный классификатор определяет состав и группировку основных средств, а также устанавливает нормативный срок их службы;
• Положение о порядке консервации основных средств, утверждено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 декабря 2011 г. № 929 [44] определяет порядок консервации имущества. Под консервацией основных средств понимается их временное выведение в установленном порядке из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности дальнейшего функционирования. В данном положении оговорены основания для проведения консервации основных средств;
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2011 № 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов"
• Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от от 10.01.2011 N 3 [21] (далее – Инструкция N 3). Настоящая инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета;
• Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2012 № 50 [22]. Устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, для коммерческих и некоммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета;
• Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.12.2012 г. № [14]. Настоящая инструкция устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета;
• Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.01.2011 N 3 [15]. Определяет порядок заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов;
• Указ Президента РБ от 21 октября 2011 г. № 476 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" [54]. Рассматриваемый Указ разработан по инициативе Правительства в целях определения общих подходов к проведению переоценки имущества и методов ее осуществления в условиях замедления инфляционных процессов, а также установления постоянно действующего порядка переоценки.
• Постановление Совета Министров РБ от 5 ноября 2012 года № 162/131/37 "О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь [48]. Данное постановление обязывает Министерство экономики РБ, Министерство финансов РБ, Министерство статистики и анализа РБ, Министерство архитектуры и строительства РБ утвердить порядок проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования;
• Инструкция о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2011 N 199/139/185/34 (далее – Инструкция № 199/139/185/34) [17]. Данная инструкция устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности;
• Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2012 № 50. Устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете;
• Инструкция о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, утвержденная постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 29 cентября 2011  № 59 [18]. Разработана на основании Закона Республики Беларусь от 22 июля 2002 года "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 87, 2/882) и определяет порядок проведения республиканской и территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним технической инвентаризации, проверки характеристик, а также формы и содержание технических паспортов объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Беларусь;
• Положение о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденное приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь (в ред. Закона Республики Беларусь об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках, подписанный Президентом Республики Беларусь 14 августа 2012 года). Положение определяет техническую политику эксплуатации подвижного состава автомобильного транспорта, устанавливает систему технического обслуживания и ремонта, а также исходные нормативы, регламентирующие ее. В Положении приведена классификация условий эксплуатации, методы корректирования нормативов, организация производства технического обслуживания и ремонта подвижного состава.

Следует отметить такой важный нормативный документ, как учетная политика организации. Он носит локальный характер и представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского и налогового учета исходя из общепринятых правил и особенностей деятельности предприятия. Учетная политика организации определяется с учетом положений инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", которая устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

В статье Коротаева С.Л. «Бухгалтерский учет в Беларуси: состояние, особенности, проблемы, перспективы развития» [26] освещены проблемные вопросы, характерные для бухгалтерского учета Беларуси,  проанализировано состояние и особенности методологии учета в Беларуси, которая сопоставлена с подходами, применяемыми в Российской Федерации, а также подходами, предусмотренными международными стандартами финансовой отчетности.

Статья Мартынова М. «Классификация и оценка активов и обязательств по МСФО» [35] освещает основные проблемы, которые могут возникнуть при переходе на международные стандарты, и наиболее существенные вопросы - классификации и оценки активов и обязательств, требующие пристального внимания со стороны специалистов организаций.

Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что вопросы учета основных средств широко представлены в различных нормативных документах, а также специальной экономической литературе, цель которых сделать учет  ясным и понятным.

 

 

1.3 Значение и  задачи учета и анализа основных средств

 

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных средств являются:

• установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами – соответствие величины, состава и технического уровня основных фондов потребности в них;
• выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части – машин и оборудования;
• определение степени использования основных средств и факторов, на неё повлиявших;
• установление полноты применения парка оборудования и его комплектности;
• выяснение эффективности использования оборудования во времени и мощности;
• определение влияния использования основных средств на объём произведенной продукции и другие показатели работы организации;
• выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объёма продукции и прибыли за счёт улучшения использования основных средств.

Цель анализа основных средств – объективная оценка состояния основных средств и изыскание резервов более эффективного их использования в организации [15, с. 99; 18, с. 221].

На первом этапе анализа оценивается удельный вес активной и пассивной части основных средств.

Основные средства находятся в постоянном движении, поэтому движение основных средств характеризуется следующими коэффициентами:

• коэффициент выбытия – отражает степень интенсивности выбытия основных средств. Определяется как отношение стоимости основных средств выбывших за анализируемый период к стоимости основных средств на начало этого же периода (1.1):

 

Квыб = Фвыб / Фнг

 (1.1)

 

где Фвыб – стоимость выбывших основных средств;

       Фнг – стоимость основных средств на начало периода.

Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам. При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент выбытия по активной части с коэффициентом выбытия по всем основным фондам и выяснить, за счет какой части происходит выбытие.

• коэффициент обновления – характеризует интенсивность поступления основных средств на предприятие. Рассчитывается как отношение стоимости вновь введенных основных средств к стоимости основных средств на конец анализируемого периода (1.2):

Кобн = Фнов / Фкг

(1.2)

 

где Фнов – стоимость вновь введенных основных средств;

       Фкг – стоимость основных средств на конец анализируемого периода.

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным фондам и выяснить, за счет какой части основных фондов происходит обновление. Более высокий коэффициент по активной части покажет, что их обновление на предприятии осуществляется как раз за счет активной части и положительно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.

Обновление основных фондов может происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации имеющихся, что более предпочтительно для ОАО «Воложинская райагропромтехника».

• коэффициент прироста – характеризует уровень прироста основных средств за определенный период времени. Определяется как отношение разницы между поступившими и выбывшими основными средствами к стоимости основных средств на начало этого же периода (1.3)

Кпр = (Фнов – Фвыб) / Фнг

 (1.3)

где Фнов – стоимость вновь введенных основных средств;

      Фвыб – стоимость выбывших основных средств;

                Фнг – стоимость основных средств на начало периода [22, с. 135; 23, с.238].

Методика проведения сравнительного анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов выбытия и обновления основных средств.

На следующем этапе анализируется техническое состояние основных средств. Оно характеризуется следующими коэффициентами:

• коэффициент износа определяется как отношение суммы амортизации к первоначальной стоимости основных средств (1.4)

Ки = А / Фп

 (1.4)

 

где А – сумма амортизации;

      Фп – первоначальная стоимость основных средств.

• коэффициент годности – это отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости (1.5)

Кг = Фо / Фп

(1.5)

где Фо – остаточная стоимость основных средств;

      Фп – первоначальная стоимость основных средств.

Оба эти коэффициента рассчитываются как на начало периода, так и на конец. Чем ниже коэффициент износа и, следовательно, выше коэффициент годности, тем лучше техническое состояние основных средств [24, с. 58; 30, с. 312].

Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача и фондоемкость.

Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 рубль основных средств. Она определяется отношением объема выпущенной продукции за определенный период к среднегодовой стоимости производственных основных фондов (1.6):

Фо=ВП / Сф

 (1.6)

 

где ВП – объем выпущенной продукции;

      Сф – среднегодовая стоимость производственных основных фондов.

Факторами, влияющими на фондоотдачу основных фондов, являются изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ и изменение фондоотдачи активной части фондов (1.7):

Фо = УДа * ФОа

(1.7)

где УДа – удельный вес активной части основных средств;

      ФОа – фондоотдача активной части основных средств.

Фондорентабельность рассчитывается как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств. Означает сколько прибыли получено с каждого рубля, вложенного в основные средства (1.8):

Rопф = Пр / Фср.г.

(1.8)

где Пр – прибыль;

      Фср.г.. – среднегодовая стоимость основных средств.

Фондоемкость показывает, сколько основных средств используется для производства 1 рубля продукции и определяется отношением стоимости основных фондов к стоимости валовой продукции (1.9):

Фе=Сф / ВП или 1 / Фо

(1.9)

где Сф – среднегодовая стоимость производственных основных фондов;

      ВП – объем выпущенной продукции.

Существует взаимосвязь фондоотдачи с производительностью труда и фондовооруженностью.

Фондовооруженность характеризует степень технической оснащенности труда и определяется делением стоимости основных фондов на среднесписочную численность рабочих (1.10):

 

Фв = Сф / СЧ

(1.10)

где Сф – стоимость основных фондов;

      СЧ – среднесписочная численность рабочих.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности [34, с. 88; 32, с. 141-142].

 

2 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  НА ОАО «ВОЛОЖИНСКАЯ РАЙАГРОПРОМТЕХНИКА»

 

 

2.1 Основные предпосылки  правильной организации учета  основных средств

 

Основные средства необходимо эффективно использовать и обеспечить их полную сохранность. В этом важную роль играет бухгалтерский учет, который должен обеспечить:

- обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств;

- достоверное определение  стоимости (оценки) основных средств;

- определение экономических выгод от использования основных средств;

- контроль за наличием  и сохранностью основных средств  с момента поступления и до  выбытия с предприятия;

- правильное и своевременное  начисление износа;

- контроль за правильностью  и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию согласно существующим источникам финансирования;

- конроль за эффективным  использованием основных средств  в зависимости от их мощности;

- точное определение результатов  от ликвидации основных средств.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении основных средств, других необоротных активов, их износа предусмотрены счета Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций