Переменные затраты

В реальной ситуации, то есть на практике не так просто с достаточной достоверностью провести грань между переменными и постоянными затратами. В этих случаях можно говорить об условно-постоянных и условно-переменных расходах. Практически любой вид затрат содержит элементы тех и других, например в оплате за пользование телефонной связью можно выделить постоянную часть этих расходов (абонентская плата) и переменную (оплата в зависимости от продолжительности разговора при междугородных звонках и при пользовании мобильной связью). В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства туристских продуктов АМи объемов реализации снизить трудно, поскольку и в эти промежутки организация должна выплачивать заработную плату своим сотрудникам, осуществлять коммунальные и арендные платежи, начислять амортизацию. Тогда переменные расходы снижаются пропорционально, а постоянные расходы не изменяются, что неизбежно может привести к росту себестоимости единицы туристского продукта и снижению прибыли.

Из этого следует вывод что  организацииАМ выгодно, чтобы в себестоимости доля постоянных затрат была как можно ниже, что возможно при достижении максимального объема реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Переменные затраты.

2.1. Понятие и  виды переменных затрат.

Переменные затраты - это  затраты, зависящие от объема производства.

В соответствии со стандартами МСФО АМсуществует две группы переменных затрат: производственные переменные прямые затраты и производственные переменные косвенные затраты.

Производственные переменные прямые затраты -- это расходыАМ, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий.

Производственные переменные косвенные затраты -- это расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Примерами переменных затрат первой группы являются:

- Расходы на сырьё и  основные материалыАМ;

- Затраты на энергию,  топливо;

- Заработная плата рабочих,  осуществляющих производство продукции  с начислениями на неё.

Примерами переменных затрат второй группы являются затраты сырья  в комплексных производствах. Например, при обработке сырья - каменного  угля - производится  газ, бензол, каменноугольная  смола, аммиак. При сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного  сырья по видам выпускаемой продукции  в этих примерах можно только косвенным  путём.

Констатация зависимости  затрат от объема производства свидетельствует  лишь том, что переменные затраты  возрастают одновременно с его увеличением, и оборотом при этом степень «чувствительности» затрат к изменению масштабов  производств» может быть различной.

В соответствии с данным определением различают пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные затраты.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два  раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два  раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость  от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции  являются постоянной величиной в  определенной области релевантности.

Динамика переменных затрат, где переменные затраты на единицу  продукции условно остаются на уровне 10 руб. Примерами краткосрочных переменных производственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков. Предполагается, что эти затраты колеблются прямо  пропорционально объему производственной деятельности в пределах определенного  уровня производства или деятельности. Например, к переменным непроизводственным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объема выручки  с продажи; стоимость горючего, зависящая  от преодоленного расстояния (в км).

Пропорциональные затраты  изменяются прямо пропорционально  объему производства. Если общая кривая затрат носит линейный характер, пропорциональным затратам соответствуют предельные затраты.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения  объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих  при сдельной оплате труда, преобладающую  часть затрат топлива и энергии  на технологические цели, расходы  на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

Прямая общей суммы, пропорциональных затрат проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ее наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расходов на единицу объема производства. Поскольку относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике она представляет собой прямую, параллельную оси Х. Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы расхода.АМ

Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем  производства, и дегрессисующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

Абсолютная сумма прогрессирующих  расходов в течение избранного периода  возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается за счет дополнительных (т.е. пропорциональных) затрат. К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия.

На графике соотношения  затрат и объема производства абсолютная сумма прогрессирующих расходов может быть изображена в виде кривой, проходящей через начало координат. Изменения относительной величины прогрессирующих затрат в зависимости  от степени прогрессивности возрастания  расходов графически представляют собой  выпуклую или вогнутую кривую.АМ

Дегрессирующие затраты  увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы  на текущий ремонт производственного  оборудования, ценных инструментов и  транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для  охлаждения и прочих вспомогательных  материалов, необходимых для ухода  за оборудованием и содержанием  его в рабочем состоянии; затраты  топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого  воздуха и других видов энергии  на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское  перемещение грузов; премиальные  выплаты за выполнение плана по выпуску  продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а, следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что  дегрессирующие затраты связаны  не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное  положение между постоянными  и пропорциональными расходами.

Степень дегрессии может  быть различной. При линейной зависимости, численное значение координат, точки пересечения графика, абсолютной величины дегрессивных затрат всегда больше нуля.АМ

Поскольку на величину затрат влияют различные факторы, степень  дегрессии в соотношении между  расходами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнениеАМ, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо дегрессирующие - пропорциональными. Однако такое допущение условно и может привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов, так называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции.

Так же переменные затраты  могут квалифицироваться как условно-переменные. Увеличение объемов производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива и других ресурсов. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.

2.2. Управленческий  учет переменных затрат

Переменные расходы в  управленческом учете возрастают или  уменьшаются в абсолютной сумме  в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих  при сдельной оплате труда, преобладающую  часть затрат топлива и энергии  на технологические цели, расходы  на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

На графике (рис. 1.2)АМ прямая общей суммы пропорциональных затрат проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ее наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расходов на единицу объема производства. Поскольку относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике она представляет собой прямую, параллельную оси Х. Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы расхода.АМ

 

Рис. 1.2. Пропорциональные расходы: а – абсолютная величина; б –  относительная величина

Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем  производства, и дегрессисующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

Абсолютная сумма прогрессирующих  расходов в течение избранного периода  возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) затрат. К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия.

На графике соотношения  затрат и объема производства абсолютная сумма прогрессирующих расходов может быть изображена в виде кривой, проходящей через начало координат (рис. 1.3). Изменения относительной  величины прогрессирующих затрат в  зависимости от степени прогрессивности  возрастания расходов графически представляют собой выпуклую или вогнутую кривую.

 

Рис. 1.3. Прогрессирующие  расходы: а – абсолютная величина; б – относительная величина

Дегрессирующие затраты  увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы  на текущий ремонт производственного  оборудования, ценных инструментов и  транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для  охлаждения и прочих вспомогательных  материалов, необходимых для ухода  за оборудованием и содержанием  его в рабочем состоянии; затраты  топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого  воздуха и других видов энергии  на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское  перемещение грузов; премиальные  выплаты за выполнение плана по выпуску  продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а, следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что  дегрессирующие затраты связаны  не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное  положение между постоянными  и пропорциональными расходами.

Степень дегрессии может  быть различной. При линейной зависимости  численное значение координат точки  пересечения графика абсолютной величины дегрессивных затрат с осью ординат всегда больше нуля. Нелинейная зависимость на графике характеризуется  выпуклой кривой (рис. 1.4).