Понятие и сущность аудита, аудиторские риски

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ аудита 4

1.1 Понятие и сущность аудита, аудиторские риски 4

1.2 Цели и задачи аудита. 8

Выводы 12

2. виды аудита 14

2.1 Общая классификация  аудиторской деятельности 14

2.2 правовые основы аудиторской деятельности в РФ 18

2.3Аудиторские стандарты 24

Выводы 28

3. становление аудита в россии 30

3.1 История появления аудита в России 30

3.2 Этапы становления аудита 35

Выводы 36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

После перехода России к  рыночным отношениям возникла необходимость  создания новых экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых ведущую  роль играет институт аудита.

Его главной целью является обеспечение контроля достоверности  информации, которая отражается в  бухгалтерской и налоговой отчётности. Информация об использовании имущества, денежных средств, проведении коммерческих операций и инвестиций у юридических  лиц должна быть

объективно подтверждена независимым аудитором. Собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, а также

кредиторы, не имеют возможности  самостоятельно убедиться в том, что все

операции предприятия  законны и правильно отражены в отчётности, потому что обычно не имеют ни доступа к учётным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  независимых аудиторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА

 

1.1 Понятие  и сущность аудита, аудиторские  риски

 

Аудит –  это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты  и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.¹

Аудиторская проверка — это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский  риск.

Перечень  основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции ГНС и др., которыми должен руководствоваться  аудитор при проверке соответствующего раздела учета.

Аудиторские стандарты — это единые базовые  принципы, которым должны следовать  все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских  стандартов в процессе осуществления  аудиторской деятельности гарантирует  определенный уровень качества аудита и надежности его результатов. Аудиторские  стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости  от того, насколько отступил аудитор  от стандарта, определяется мера ответственности  аудитора. Аудитор, допустивший в  своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить  причину этого. Значение аудиторских  стандартов состоит в том, что  они:

      -          при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

-          содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

-          определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Стандарт, так  же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные  реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения  проблемы.

Помимо аудиторских  стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными  для применения, в аудиторских  фирмах могут разрабатываться и  собственные, внутрифирменные аудиторские  стандарты.

Аудиторские риски.²

С аудитом  финансовой отчетности непосредственно  связаны следующие виды риска: предпринимательский  и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор  может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при  условии, что представленное аудиторское  заключение положительное. Он зависит  от следующих факторов:

-           конкурентоспособности аудитора ;

-           недружественной рекламы деятельности аудитора ;

-           вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

-           финансового состояния клиента;

-           характера операций клиента;

-           компетентности администрации и учетного персонала клиента;

-           сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор  делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.  

 Аудиторский риск  содержит несколько компонентов.  Для анализа его составляющих  представим аудиторский риск  в виде следующей упрошенной  предварительной модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где 

ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское  заключение;

ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля:

РН — риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Для составления  более эффективного плана можно  использовать способ вычисления риска, а именно, определить риск необнаружения  и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.

В этих целях  модель аудиторского риска преобразуют  следующим образом:

При этой форме  модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем меньше уровень риска необнаружения, тем  больше требуется свидетельств.

Приемлемый  аудиторский риск — это субъективно  установленный уровень риска, который  готов взять, на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший уровень  аудиторского риска, то это будет  означать, что он стремится к большей  уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена следующим  соотношением:

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Необходимо отметить, что аудитор не может  гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов  считает, что величина приемлемого  аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого аудиторского риска могут оказывать влияние  следующие основные факторы:

-           уровень компетентности аудитора;

-           финансовое состояние аудитора;

-           степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

-           масштаб бизнеса клиента;

-           организационно-правовая форма клиента;

-           форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

-           характер и сумма обязательств клиента;

-           уровень внутреннего контроля клиента;

-           вероятность банкротства у клиента и т.д.

Внутрихозяйственный риск — это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку  он входит в модель аудиторского риска  как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Риск  контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Риск  необнаружения — это риск, который  аудитор готов взять на себя в  той степени, в какой он рискует  не обнаружить существенных ошибок в  финансовой отчетности при помощи аудиторских  процедур, предполагая, что в системе  внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска. 

 

1.2 Цели  и задачи аудита

 

В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"

отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности 

финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии

порядка ведения бухгалтерского учета  законодательству Российской

Федерации. ³

В соответствии с этой целью и на основании  п.7 ст.9 Закона:

"Аудиторские организации и  индивидуальные аудиторы"  в соответствии с

требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов 

Российской Федерации и федеральных  правил (стандартов) аудиторской

деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы  и методы своей 

работы, за исключением планирования и документирования аудита,

составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения,

которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами 

(стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать 

следующие локальные задачи при  проведении обязательного аудита.

1. Формулирование принципов подготовки  плана и программы аудита.

 

2. Организация подготовки и составления  плана и программы аудита.

 

3. Формулирование принципов документирования  аудита.

 

4. Формулирование требований к  форме и содержанию рабочей 

документации аудита.

 

5. Определение порядка составления  и хранения рабочей документации.

 

6. Определение видов, источников  и методов получения аудиторских 

доказательств.

 

7. По результатам проведенного  аудита выразить мнение о достоверности 

отчетности субъекта в форме  безусловно положительного, условно 

положительного или отрицательного аудиторского заключения либо

отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

 

8. Другие задачи.

 

Аудит не подменяет  государственного контроля достоверности 

финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии

с законодательством Российской Федерации  уполномоченными органами

государственной власти.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности"

аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою

деятельность без образования  юридического лица (индивидуальные

аудиторы), могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Аудиторская организация - это коммерческая организация,

осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие 

аудиту услуги. Аудиторская организация  осуществляет свою деятельность

по проведению аудита после получения  лицензии. Она может быть создана 

в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого 

акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава 

аудиторской организации должны составлять граждане  Российской

Федерации, постоянно проживающие  на территории Российской

Федерации, а в случае, если руководителем  аудиторской организации 

является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской 

организации должно состоять не менее  пяти аудиторов. ⁴

Аудитором является физическое лицо, отвечающее

квалификационным требованиям, установленным  уполномоченным

федеральным органом, и имеющее  квалификационный аттестат аудитора. 8

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую  деятельность либо в качестве

работника аудиторской организации  или в качестве лица, привлекаемого 

аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового 

договора, либо в качестве индивидуального  предпринимателя,

осуществляющего свою деятельность без  образования юридического лица.

В ходе аудиторской  проверки устанавливается правильность

составления баланса, отчета о прибыли  и убытках, достоверность данных

пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы  отражены в отчете;

- все ли документы использованы  в отчете;

- насколько фактическая методика  оценки имущества отклоняется  от