Понятие и сущность аудита, аудиторские риски

В 1894 г. в  Санкт-Петербурге русские бухгалтеры праздновали 400-летие выхода первого  печатного труда по бухгалтерскому учету Луки Пачоли. Замечательный  русский бухгалтер П.Д. Гопфенгаузен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров. Доклад был  принят с энтузиазмом, тут же подготовили  документы, и очень скоро проект П.Д. Гопфенгаузена был направлен  министру финансов С.Ю. Витте. Документы  в министерстве не забраковали, но рекомендовали  доработать. Огромное внимание при  этом уделялось формулированию целей  и задач института. Этот вопрос постоянно  дискутировался. В 1895 г. их определили так: проверка правильности счетов и  отчетов; кураторство по делам несостоятельности; ликвидация предприятий (за частую банкротством); ведение отчетов по делам душеприказчиков  и опекунов; расчет по разделу и  продаже имущества; судебные функции  в качестве третейских судей по спорным  вопросам, касающимся расчетов; заключение и проверка товарищеских и других счетов при окончательных расчетах и в других случаях; организация  и ведение счетоводства в различных  предприятиях и хозяйствах.

Присяжный бухгалтер не мог быть таковым, не принеся специальной присяги, подобной клятве Гиппократа:

«Обещаю и клянусь Всемогущим Богом пред Святым Его Евангелием и Животворящим Крестом Господним исполнять, по крайнему моему разумению, поручения, какие будут возложены на меня установленными властями, не совершать  ничего противного доброй вере в торговле и промышленности, охранять интересы моих доверителей и других лиц  и учреждений, дела которых будут  мне поручены, и вообще честно и  добросовестно исполнять все  обязанности принимаемого мною звания Присяжного счетовода, памятуя, что  я во всем этом должен буду дать ответ  перед законом и перед Богом на страшном суде Его. В удостоверение чего целую Евангелие и Крест Спасителя моего. Аминь». (Для лиц нехристианского исповедания форма изменялась сообразно их вероучению.)

В 1889 г. была сделана попытка создать институт аудиторов, но это могло быть осуществлено только при наличии достаточно подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на тот период не было достаточного числа квалифицированных  бухгалтеров. Кроме того, бухгалтеры боялись экзаменов. В то же время  общественность настаивала на получении  разрешений на членство в институте  и лицензий на работу на основании  или диплома учебного заведения, или стажа работы; от аудиторов  также требовалось соблюдение нравственной этики.

Против  нравственных критериев тоже высказывались  возражения. В. Миляев писал: «Аттестаты о благонадежности не могут быть вполне мерилом нравственных качеств... действовать может только страх  ответственности перед судом  или обществом».

Кроме того, русские купцы требовали надежных гарантий, планируя привлечение иностранных  капиталов, а членство в институте  разрешалось только русским подданным, что не могло обеспечить вливание новых, возможно? более квалифицированных  аудиторов. Создание института подняло  бы престиж бухгалтерской профессии. «Ограждая интересы отдельных лиц, счетоводство является лучшим охранителем  экономических интересов общества», — писали инициаторы создания института  присяжных бухгалтеров.

Между тем, как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии  проф. Ю.А. Данилевский, попытки создать  в России институт аудита предпринимались  еще и в 1912, и 1928 г., но все они  оказались нереализованными.

 

Вопрос о  необходимости аудита в современной  истории России возник с начала рыночных преобразований. В Законе РСФСР от 04.07.1991 N° 1545-1 «Об иностранных инвестициях  в РСФСР» упоминается о необходимости  проведения проверки для целей налогообложения  финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций  РСФСР, а также проверки аудиторской  организацией ликвидационного баланса  предприятия при его ликвидации.

Первые  аудиторские фирмы в России появились  в 1987 г., зачастую они создавались  с участием иностранного капитала. Многие из них действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших аудиторских фирм и объединений. Необходимость появления таких  фирм была вызвана мощнейшим развитием  внешнеторговых взаимоотношений.

Для расширения торговли требовался капитал, а в  условиях нестабильности денежной политики России и галлопирующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Его привлечение  требовало гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Кроме  того, для России предпосылкой возникновения  аудита послужила необходимость  достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости  в соответствие с рыночной. Обычный  способ получения надежной информации — это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость аудита стала объективной реальностью.

Первый  проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей  стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были утверждены Временные  правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Предполагалось, что данный документ будет иметь  временный характер и просуществует  недолго, однако на самом деле эти  правила действовали почти восемь лет.

Закон, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился 7 августа 2001 г.

 

3.2 Этапы  развития аудита

Первый  этап (1987-1993) характеризовался, с одной  стороны, созданием аудиторских  организаций директивным путем (1987 г. — создание первой аудиторской  организации «Интераудит»), с другой — стихийным зарождением аудиторской  деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная  выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй  этап (декабрь 1993 г. (до принятия Закона об аудите) — август 2001 г.) можно охарактеризовать как период становления российского  аудита, в процессе которого большую  роль сыграли указанные выше Временные  правила аудиторской деятельности.

В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской  деятельности, были созданы аудиторские  общественные объединения и аудиторские  фирмы, стали проводиться обязательные аудиторские проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг.

В 1994—2001 гг. Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина  России (ЦАЛАК)1 было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (аудиторским организациям — 14 700 и индивидуальным аудиторам  — 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе  по общему аудиту — 7700, аудиту инвестиционных институтов и аудиту страховщиков — 266.

За тот  же период ЦАЛАК было утверждено к  выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих аттестатов составило 24 900.

 

За этот период Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика проведения аудита, что и составило методологическую основу российского аудита.

Третий  этап аудиторской деятельности в  России начался после принятия Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности». Его принятие подтвердило  окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд  нормативных правовых актов по регулированию  аудиторской деятельности в нашей  стране, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную  аудиторскую систему.

 

Выводы

Изменения в  социально-экономической сфере, произошедшие в России в последние десятилетия, явились необходимой предпосылкой становления и развития аудита - неотъемлемого элемента рыночной экономики.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы рассмотрели теоретические аспекты функционирования аудита, суть которого сводится к тому, что он являясь составной частью финансового рынка обеспечивает его достоверной информацией о состоянии тех или иных его субъектов.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.

Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Правильные  данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и  кредиторам для оценки надежности погашения  займов и выплаты процентов. Поставщиков  интересует информация о способности  предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия - стабильность и рентабельность его  деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и  других льгот и выплат. Правительство  заинтересовано в информации, необходимой  для разработки экономической политики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Источники

Опубликованные

1. *Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) //
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 19.11.2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» //

Литература

3. Ардатова М.М.  Аудит в вопросах и ответах: учебное пособие/ М.М. Ардатова, А.Б. Кулешова – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. – 272 с. 
4. *Аудит : учебник / С. Пономарева Светлана, Т.М. Рогуленко. – М.: Проспект, 2010. – 415 с. 
5. Ерофеева, В.А.  Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп.  – М.: Юрайт, 2010. – 638 с.
6. Рушайло, П. Рынок аудиторских и консультационных услуг // Деньги. – №15. – 2010. – С. 8–12.
7. Суворова, С.П. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. / – М.: ФОРУМ, 2007. – 320 с.
8. Шацкий, В.Ф. Аудит. Основы аудита и аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – Саратов: СГСЭУ, 2005. – 244 с. 
9. *Юдина, Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 296 с. 

Электронные ресурсы

10. *Налоговый учет для вашего бизнеса [Электронный ресурс]: www.naluchet.ru/news/article-5049.html

11. Мир словарей. [Электронный ресурс] / Официальный сайт. – Электрон. дан. – М., cop. 2000-2012. – Режим доступа: http://mirslovarei.com/

¹ Аудит : учебник / С. Пономарева Светлана, Т.М. Рогуленко. – М.: Проспект, 2010. – 415 с

²Налоговый учет для вашего бизнеса [Электронный ресурс]: www.naluchet.ru/news/article-5049.html

³ Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об аудиторской деятельности»

⁴ Юдина, Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 296 с. 

⁵ Шацкий, В.Ф. Аудит. Основы аудита и аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – Саратов: СГСЭУ, 2005. – 244 с. 

⁶ Суворова, С.П. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. / – М.: ФОРУМ, 2007. – 320 с.

⁷ Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 19.11.2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» 

⁸ Мир словарей. [Электронный ресурс] / Официальный сайт. – Электрон. дан. – М., cop. 2000-2012. – Режим доступа: http://mirslovarei.com/