Пути совершенствования учёта труда

Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК   Бухгалтерский учет отпускных 
 
   В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.

Если выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69

Дебет проводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляется отпуск.

Учет выплаты отпускных работникам отражается записью:

Дебет 70 Кредит 50

Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 68

Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Если выбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому. 
Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96

Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70, 69

Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва.

3.3Выплата заработной платы при увольнении

Увольнение – это юридическая процедура, при которой должны соблюдаться права работника. Работодатель обязан рассчитать сотрудника и вернуть ему трудовую книжку.

Сроки выплаты зарплаты при увольнении

Сроком выплат при увольнении является последний день работы (ст. 140 ТК РФ). Если сотрудник не работал в день увольнения, то сроком выдачи является день, следующий за днем обращения работника с требованием о расчете. Невыплата заработной платы при увольнении для работодателя наказуема. Ст. 236 ТК РФ устанавливает обязанность организации, в случае несвоевременного расчёта, заплатить работнику компенсацию, которая равна 1/300 действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ (на данный момент она составляет 8,25%) за каждый день просрочки.

Чтобы определить размер полагающейся компенсации, необходимо воспользоваться следующей формулой:

К=Р/100 %1/300* ∑  х Д , где:

К – размер компенсаци.

Р – ставка рефинансирования.

∑ - сумма долга.

Д – количество просроченных дней.

 

При увольнении работнику обязаны выплатить:

• зарплату за фактически отработанные дни;

• 13 зарплату (если прописано в коллективном договоре или в положении о премировании)

• компенсацию за отпуска, неиспользованные работником (ст. 127 ТК РФ);

• выходное пособие (при ликвидации организации и при сокращении штатов) (ст. 178 ТК РФ).

Расчёт заработной платы при увольнении

От формы оплаты труда на предприятии зависит и расчет заработной платы. Он производится за все отработанные дни сотрудником, при этом в расчет входит и день увольнения. 13 зарплата определяется пропорционально месяцам, которые были отработаны в текущем году.

Расчёт компенсаций за неиспользованные отпуска

Чтобы определить размер компенсации за неиспользованные работником отпусков, следует воспользоваться следующей формулой:

Котп = Зср.дн. х Nотп, где:

Nотп - количество дней отпуска, неиспользованных работником, определяется:

Nотп = 2,33 х Nмес, где

Nмес - количество отработанных месяцев, за которые отпуск не был предоставлен.

Месяц, отработанный больше половины, в расчет берется.

Зср.дн - среднедневная зарплата, определяется:

Зср.дн. = Дгод : 12 х 29,4, где

Дгод – доход работника за предшествующий месяцу увольнения календарный год.

3.4Выплата выходного пособия при увольнении

При ликвидации организации (п.1ч1ст.81 ТК РФ) или при сокращении штата (п.2ч1ст.81 ТК РФ) работнику обязаны выплатить:

• выходное пособие – одна среднемесячная зарплата, выдается в день увольнения.

• пособие на период трудоустройства - в размере одной среднемесячной зарплаты. Выходное пособие выдается по истечении двух месяцев после увольнения.

• пособие на период трудоустройства - один среднемесячный заработок, при условии, что работник в течение 14 дней обратился на биржу труда, но не был трудоустроен. В этом случае организация обязана выплатить пособие и в третий раз. Работник должен предъявить, кроме трудовой книжки, дополнительно справку со службы занятости. В северных регионах среднемесячный заработок сохраняется до полугода не трудоустройства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Удержания из заработной платы. Налог на доходы физических лиц

Доход – денежные средства или материальные ценности, полученные государством, физическим или юридическим лицом в результате какой-либо деятельности за определённый период времени.

НДФЛ – это налог с доходов гражданина, полученных в течение некоторого отчетного периода. Платят его все граждане (резиденты) страны и нерезиденты – иностранцы, которые получили доходы в нашей стране. 
По соответствующей статье НК РФ (ст. 207) налоговым резидентом признается любое физическое лицо, фактически находящиеся в стране не менее чем 183 календарных дня непрерывно в течение 12 месяцев.  
Но ценз возрастной или оседлости не делает лицо автоматически плательщиком НДФЛ. Гражданство РФ и место регистрации не имеет большого значения для статуса налогового резидента страны: налоговым резидентом может быть и иностранец, и лицо без гражданства, если оно получило доходы в РФ.  
       В статье Кодекса (ст. 217) дан закрытый список доходов, не учитываемых при уплате налогов. В него включены: государственные пособия по беременности и родам; уходу за больным ребенком; пенсии; все компенсации по законам и нормам РФ; алименты на детей или родителей; затраты на лечение; доходы от операций между родственниками; материальная помощь; гранты; доходы от внешнеторговых операций и другие доходы. 
   Налоговый период (промежуток времени для уплаты налогов, в его конце) – год. Если НДФЛ уплачивается в бюджет налоговым агентом (работодателем), то дата обратного отсчета налогового периода – это дата уплаты налога с дохода. Если НДФЛ уплачивается физическим лицом самостоятельно, то эта дата – 1 января следующего за истекшим периодом года. 
    Ставки НДФЛ

Ставки НДФЛ устанавливаются различным образом (статья 224 Кодекса):

• 13% – если облагаются доходы физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ;

• 15% – если облагаются дивиденды, полученные физлицом (налоговый резидент) от юридического лица (не налоговый резидент);

• 30% – если облагаются доходы физического лица, не налогового резидента (исключение – долевое участие в российской организации, в этом случае – 15%);

• 35% – если облагаются выигрыши, призы, процентные доходы, превышающие установленные ставки и пределы банков (в том числе, в иностранной валюте и срочные пенсионные вклады) и др.

В случае, если налогоплательщик получает зарплату на предприятии, то этот налог удерживается автоматически из зарплаты и его уплачивает работодатель (налоговый агент). 
Если же налогоплательщик получает другие доходы (например, сдаете в аренду квартиру, получили гонорар), то тогда НДФЛ уплачивается со всей суммы полученного дохода.  
   Налогоплательщики, которые должны платить НДФЛ самостоятельно, в соответствии с положениями статей 214, 227, 228 Кодекса. 
К ним относятся:

• Нотариусы, частнопрактикующие адвокаты (налогом облагаются все доходы от частной практики);

• вознаграждение по договору гражданско-правового или же трудового характера (в том числе, договор найма или аренды), которые были заключены с физическим или юридическим лицом, не являющимся налоговым агентом;

• доход от реализации физическим лицом имущества или имущественных прав, находящихся в его личной собственности;

• выигрыши в играх, основанных на риске (в том числе, в игровые автоматы);

• вознаграждения законным наследникам права авторов научных, литературных произведений, предметов искусства (включая и авторов изобретений);

• подарки от физических лиц (кроме ИП и подпадающих под статью 217, п. 18.1);

• любые другие доходы, с которых ваши налоговые агенты до этого не удержали или не смогли удержать НДФЛ (в том числе, доходы от ценных бумаг и операций, сделок с ними).

• Например, если несовершеннолетний плательщик налогов получил подарок, облагаемый НДФЛ, то уплатить налог должен его законный представитель (родитель, усыновитель, опекун или попечитель).

Сроки и ответственность налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц.

Нормы Налогового кодекса по срокам уплаты НДФЛ, удержанного из заработной платы налоговым агентом, несомненно, хорошо вам знакомы:

- при получении наличных  в банке на выплату зарплаты  НДФЛ платится не позже дня  снятия денег (абз.1 п.6 ст.226 НК);

- при перечислении зарплаты  с расчетного счета на личные  карточки работников – не позднее  дня такого перечисления (абз.1 п.6 ст.226 НК);

- в других случая –  не позже дня, который следует  за днем фактического получения  дохода (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ), например, при выдаче зарплаты из наличной выручки.

Налоговый агент несет ответственность:

1.За непредставление в установленный срок в налоговые органы сообщений о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме сведений 2-НДФЛ;

За неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, предусмотрен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).

Подлежащую уплате сумму налога налоговому агенту следует уплачивать в установленные сроки.

2. Отказ от представления справок 2-НДФЛ в налоговые органы в случае затребования данных документов налоговыми органами;

В случае непредставления в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений,  влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

3.Представление сведений о доходах физических лиц в неполном объеме или искаженном виде.

Налоговый агент обязан вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (ч. 3 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 НК РФ). Таким образом, все налоговые агенты обязаны вести налоговый учет и в случае, если физическое лицо получило доход, из которого не был удержан НДФЛ.

Также в обязанность налогового агента входит обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов, в течение 4 лет (ч. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Грубое нарушение правил ведения налогового учета, отсутствие первичных документов, регистров налогового учета влекут налоговые и административные санкции:

1.Взыскание штрафа в размере 10 000 руб., в течение более одного налогового периода – 30 000 руб. (п. 1, 2 ст. 120 НК РФ);

2.Наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

При этом норма ст. 120 НК РФ по привлечению налогового агента к ответственности неоднозначна.

При нарушении сроков уплаты налога агент должен уплатить пени. В общем случае начисление пеней на сумму неудержанного налога, а также привлечение налогового агента к налоговой ответственности являются правомерными.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Кроме того, пени являются мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.05.2007 № 16499/06 указано, что налоговый агент, не удержавший НДФЛ с физического лица, должен уплатить пени за счет собственных средств. Это связано с тем, что обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена именно на налоговых агентов.

Налоговый орган не вправе привлекать налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ, если налогоплательщик самостоятельно исчислил и своевременно уплатил налог.