Шпаргалка по "Международной стандартизации"

Информация  должна быть доступной для понимания  пользователей, которые должны обладать достаточными знаниями в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным усердием.

В международной  практике «надежность» включает такую  характеристику, как «правдивое представление». Согласно МСФО информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она должна представлять.

В международной  практике «надежность» включает и такую  характеристику, как «нейтральность». Суть этой качественной характеристики состоит во введении определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.

Согласно Принципам  МСФО, информация в финансовой отчетности, чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ре существенности и затрат на ее получение. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Одним из факторов, ограничивающим уместность и надежность информации, является ее своевременность. Суть этого фактора заключается  в том, что в случае неоправданной  задержки в представлении информации она может потерять свою уместность.

 

7.Элементы  финансовой отчетности. Их сущность и отличие от отечественной трактовки

В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:- активы;- обязательства; капитал;- доходы;- расходы.

Элементами, непосредственно  связанными с измерением финансового  положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются  доходы и расходы.

Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства выглядит следующим образом:АКТИВЫ — ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ

Балансовое  равенство объединяет три составные  части бухгалтерского баланса, являясь, таким образом, основой для определения  капитала как разницы между активами и обязательствами.

Международная и российская практика учета могут  по-разному трактовать одни и те же элементы финансовой отчетности.

В первую очередь  это связано с тем, что цели российской и международной отчетности могут кардинально отличаться.

Российская  практика рассматривает финансовую отчетность как элемент налогового учета (скажем, налог на имущество формируется по данным балансового учета), а международная – как исходные данные для финансового анализа и принятия бизнес-решений.

Проведя сопоставление  и анализ элементов финансовых отчетов, определенных в МСФО, с законодательными нормами и стандартами в области бухгалтерского учета и отчетности, действующими в РФ, можно сделать следующий вывод. В МСФО даны четкие определения элементов финансовой отчетности - активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, определены критерии их признания и методы оценки. В РСУиО только ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 стандартизировали понятия доходов и расходов и определили критерии их признания. Стандартизованных понятий активов, обязательств, собственного капитала, соответствующих МСФО, пока нет. Оценка элементов финансовой отчетности в РСУиО отличается от МСФО. Все это на практике приводит к существенным расхождениям между финансовой отчетностью, составленной по РСУиО и МСФО.

 

8. Деятельность  Американского института дипломированных  общественных бухгалтеров

Американский  институт дипломированных общественных бухгалтеров - это национальная профессиональная организация практикующих дипломированных  общественных бухгалтеров (Certified Public Accountants) (Certified Public Accountant (СРА) - степень дипломированного общественного бухгалтера, аналог российского аудитора. В Великобритании аналогичная степень называется Chartered Accountant (CA).), которая сыграла решающую роль в разработке американских стандартов учета.

Членами AICPA являются присяжные бухгалтеры, в настоящее  время их число превышает 318 000 чел., но не все члены AICPA практикуют как  независимые аудиторы. Многие ранее  работали для аудиторских фирм, а  теперь работают в правительстве, промышленности и сфере образования. Для присяжных бухгалтеров членство в AICPA не обязательно.

У AICPA три главных  функции: установление стандартов и  правил, исследования и публикации, непрерывное обучение.

УСТАНОВЛЕНИЕ  СТАНДАРТОВ И ПРАВИЛ. AICPA уполномочен устанавливать стандарты и правила, которым должны следовать все его члены и все практикующие присяжные бухгалтеры. Требования устанавливаются комитетами, состоящими из членов AICPA. Есть 4 главные области, в которых AICPA имеет полномочия устанавливать стандарты и правила:

1. Стандарты  аудита (Auditing standards). Совет аудиторских  стандартов (ASB) ответствен за официальные  заявления по вопросам аудита. Они называются Положением об  аудиторских стандартах (Statements on Auditing Standards, или SAS). ASB и предшествующие ей организации были ответственны за значительную часть существующей аудиторской литературы. О SAS говорится в этой главе ниже и далее в других главах.

2. Стандарты  составления отчетности (сводов) и  обзорных проверок. Комитет составления отчетности и обзорных проверок отвечает за заявления об обязанностях присяжных бухгалтеров при работе с финансовой отчетностью частных компаний, которые не подвергаются аудиту. Они называются Заявлениями по стандартам для бухгалтерских услуг и проверок (SSARS). SSARS 1, опубликованное в декабре 1978 г., заменило собой Заявления по аудиторским стандартам финансовой отчетности компаний, не подвергающихся аудиту.

3. Другие услуги  по засвидетельствованию. В 1986 г. AICPA выпустил Заявление по стандартам для работ по засвидетельствованию.

4. Кодекс профессиональной  этики. Комитет по профессиональной  этике устанавливает правила  поведения, которые следует соблюдать  присяжным бухгалтерам. Эти правила  распространяются на все услуги, оказываемые присяжными бухгалтерами, и относятся к техническим стандартам. Правила и их связь с этикой являются темой гл.

3. ИССЛЕДОВАНИЯ  И ПУБЛИКАЦИИ. Непрерывное обучение. AICPA поддерживает исследования своего  научного персонала и субсидирует  другие. Имеется достаточно периодических изданий и других публикаций по бухгалтерскому учету и аудиту, выпускаемых AICPA.

Глубокие и  постоянно обновляющиеся знания по бухгалтерскому учету, аудиту, обслуживанию администрации и оптимизации  налогообложения таковы, что для  присяжного бухгалтера (CPA) требуется непрерывное обучение. AICPA проводит для своих членов множество семинаров и оказывает помощь в изучении тем широкого диапазона. Примером является двухдневный семинар "Профессиональная и юридическая ответственность CPA".

 

9. Роль  комитета по стандартам финансового учета и по стандартам учета для гос. Органов в процессе создания МСФО

Комитет по стандартам учета  для государственных органов (GASB) занимается разработкой стандартов учета и отчетности для органов  государственной власти. Налоговая служба (IRS) устанавливает правила налогового учета (отметим, что налоговый учет в США в большой степени отделен от финансового). Основной целью Американской бухгалтерской ассоциации (ААА) является развитие теории бухгалтерского учета.

 

10. Американская бухгалтерская ассоциация и ее деятельность формир. Системы стандартов учета и отчетности в России.

АССОЦИАЦИЯ, БУХГАЛТЕРСКАЯ  АМЕРИКАНСКАЯ (American Accounting Assotiation - ААА) - ассоциация профессоров и преподавателей бухгалтерского учета, практикующих бухгалтеров, основной целью которой является развитие теории бухгалтерского учета, инициирование и финансирование научных исследований в области бухгалтерского учета, улучшение преподавания учета и учетного образования. Ассоциация осуществляет свою деятельность через комитеты, публикует монографии, отчеты комитетов и периодические издания ("Бухгалтерское обозрение" (Accounting Review), "Бухгалтерские горизонты" (Accounting Horizons и др.). Комитет ААА играет достаточно большую роль в разработке стандартов учета как с точки зрения развития теории, так и с точки зрения практических рекомендаций и отзывов на Меморандумы для обсуждения и Предлагаемые проекты стандартов, рассылаемые Комитетом по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board - FASB).

 

11. Процесс  бухгалтерской организации Великобритании

Великобритания  имеет старейшие профессиональные бухгалтерские организации, созданные  еще в прошлом веке, такие, как  Институт дипломированных бухгалтеров  Шотландии (Institute of Chartered Accountants of Schotland - 1854 г.), Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants of England and Wales), основанный по указу королевы в 1894 году. Эти организации обладают давним опытом регулирования бухгалтерского учета и разработки собственных национальных бухгалтерских стандартов, к которым данные организации приступили еще до появления первого МСФО. Они являются независимыми, не подчинены никаким государственным органам и ведут активную работу по развитию методологии учета и отчетности, подготовке аудиторских кадров. Разработка учетных стандартов в Великобритании началась еще в 1969 г.

Однако, несмотря на то, что названия многих британских и международных стандартов (МСФО) схожи и в них рассматриваются  общие проблемы, их решение осуществляется по-разному. И крупные международные британские компании вынуждены осуществлять реформирование отчетности в соответствии с международными стандартами в случаях привлечения капитала на международных рынках и котировки акций на фондовых биржах других стран.

До настоящего времени расхождения между британскими  и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и  оценки основных средств, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строительных контрактов, активов и обязательств в иностранной валюте, расходов по займам, а также признания доходов, пенсионных отчислений и составления консолидированной отчетности. Наиболее ярко проявляются различия между британскими и международными стандартами в подходах к вопросам оценки различных активов, прежде всего основных средств.

 

12. Необходимость  и целесообразность использования  МСФО в России

Необходимость применения в бухгалтерском учёте  тех или иных стандартов определяется прежде всего поставленными перед бухгалтерским учётом задачами.

Международные стандарты финансовой отчётности всегда позиционировались как основа для  обеспечения пользователей отчётности экономической информацией. Эти  стандарты созданы лишь для того, чтобы наилучшим образом адаптировать эту информацию для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей.

Система МСФО никогда  не обременяла себя никакими другими  задачами, и направленность решения  любых вопросов всегда была ясной и определённой.

Российский  бухучёт формировался в гораздо  более сложных условиях. До перехода к рыночной экономике он вообще не решал задач создания информации, адаптированной для принятия экономических  решений. Да и с началом строительства рыночных отношений обеспечение информационных потребностей инвесторов всё время оставалось на заднем плане. Фактическое отсутствие института финансовой отчётности в России до сих пор является одной из главных причин недоразвитости отечественного рынка капитала. Мизерный объём частных инвестиций не может обеспечить нормальный экономический рост.

Основной задачей  советского бухучёта был имущественный  контроль, и поэтому такой учёт оперировал лишь имущественными категориями. С переходом к рынку задача имущественного контроля потеряла свою прежнюю актуальность, но имущественная основа учёта полностью сохранилась. Большинство специалистов даже не задумываются о том, что имущественное положение организации — это совсем не то же самое, что финансовое положение, равно как результаты деятельности, рассматриваемой как операции с имуществом, — это совсем не то же самое, что финансовые результаты. Поэтому крайне некорректно отождествлять используемое в МСФО понятие активов с понятием имущества и имущественных прав, используемых в гражданском законодательстве любой страны, в том числе России. Также некорректно отождествлять понятие гражданско-правовых обязательств с понятием обязательств (пассивов), используемым в МСФО. Имущественные отношения с другими лицами влияют на финансовое положение и финансовые результаты субъекта. Но влияют не только они. Аналогичное влияние могут оказывать внешние события, никак не связанные с хозяйственными или иными операциями субъекта.

 Международные  стандарты направлены на то, чтобы  характеризовать финансовое положение и финансовые результаты. Имущественные отношения рассматриваются в МСФО только лишь как влияющие факторы, но сами по себе они не являются ни предметом учёта, ни предметом представления. Поскольку понятия «финансовое положение» и «финансовые результаты» довольно абстрактны, для их конкретизации придуманы специальные характеристики, называемые элементами финансовой отчётности — активы, обязательства (пассивы), капитал, доходы и расходы.

 

13. Комитет  по междун. Стандартам учета, его состав, и основ. Задачи

- орган, созданный  в 1973 г. для разработки международных  стандартов. В его состав вошли  профессиональные организации бухгалтеров  из девяти стран. Комитет насчитывает  более ста членов-организаций.  К настоящему моменту разработано более тридцати учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета: раскрытие учетной политики, запасы, учет износа основных средств, информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности, отчет о движении денежных средств, чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, затраты на научные исследования и разработки, потенциальные (непредвиденные) события и события, произошедшие после даты составления баланса, строительные контракты, налоги на прибыль, представление текущих (оборотных) активов и текущих (краткосрочных) обязательств, отражение в отчетности финансовой информации о деятельности сегментов (сегмент - часть предприятия, работающая в определенной отрасли или в определенном географическом регионе), информация, отражающая результаты изменения цен, основные средства, учет лизинга, доходы, затраты на пенсионное обеспечение, учет правительственных грантов (субсидий) и раскрытие информации о правительственной помощи, результаты изменений курсов иностранных валют, объединения предприятий (Business Combinations); затраты по заемным средствам, раскрытие информации о взаимосвязанных сторонах (Related Party Disclosures), учет инвестиций, учет и отражение в отчетности пенсионных планов (схем), консолидированная отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия (филиалы), учет инвестиций в зависимые предприятия, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции, раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов, отражение в финансовой отчетности долей участия в совместных предприятиях, финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, показатель чистой прибыли на акцию.