Шпаргалка по "Международной стандартизации"

 

23. Состав приложения  к отчетности. Назначение и структура,  последовательность предоставления  информации. 
Важное значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса ,отчета о прибылях и убытках имеют цифровые расшифровки ,которые приводятся в формах бухгалтерской отчетности, утвержденных законодательно. Такая информация включается в годовую отчетность российских организаций, в том числе в виде Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма № 5)  
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является расшифровкой отдельных статей баланса и состоит из нескольких разделов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. 
Форма № 5 оформляется по образцу, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. 
Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период. При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета. 
При формировании информации в форме № 5 следует учитывать следующие требования: 
- при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации; 
- при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. 
Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражается: - нематериальные активы; - основные средства;  
- доходные вложения в материальные ценности;  -расходы на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы; - расходы на освоение природных ресурсов; - финансовые вложения; - дебиторская и кредиторская задолженность;  
- расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); - обеспечения;  
- государственная помощь. 
«Для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогового обложения ,учета и отчетности и не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности ,предоставлено право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Приложение к бухгалтерскому балансу  
 
24. Определение товарно-материальных запасов, ресурсы, включаемые в состав товарно-материальных запасов. 
Товарно-материальные запасы - это активы в виде: 
a) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе 
деятельности субъекта; в том числе товаров в пути; 
б) незавершенного производства, выполнения работ и услуг; 
в) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и 
комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и 
тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, 
предназначенных для использования в производственном процессе 
или выполнении работ и услуг. 
Товары, не включаемые в состав товарно-материальных запасов 
В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет права собственности. Это товары, 
подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки. Необходимо зафиксировать их реализацию. Другой категорией товаров, не входящих в состав материальных запасов, являются товары на консигнации. 
Консигнация - размещение собственником, которого именуют комитентом или консигнантом - своих товаров на складах другой компании. 
Консигнатор не должен включать подобные товары в состав своих 
материальных запасов, так как вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью отправителя - консигнанта. 

25. Затраты  на приобретение товарно-материальных  затрат на их переработку и прочие затраты, включаемые в себестоимость. 
Себестоимость товарно-материальных запасов состоит из: 
a) затрат по приобретению товарно-материальных запасов, включая стоимость покупки (сумма счета-фактуры, за вычетом скидок на покупку),таможенные пошлины на ввоз и другие налоги (за вычетом 
подлежащих возмещению), стоимость фрахта (с учетом погрузочно- 
разгрузочных работ и страхования товаров в пути), прочие расходы, 
непосредственно связанные с приобретением; 
b) затрат по переработке, затрат, непосредственно связанных с 
производством готовой продукции, включая: 
1. затраты на оплату труда и отчисления с фонда оплаты труда 
рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при 
переработке сырья и материалов в готовую продукцию; 
2. систематическое распределение постоянных и переменных 
производственных накладных расходов, понесенных при 
переработке сырья и материалов в готовую продукцию. 
c) прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту 
расположения ТМЗ в настоящее время или в процессе приведения их 
в надлежащее состояние (транспортировка готовой продукции на 
склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным 
заказам и др.) 
Себестоимость товарно-материальных запасов предприятий сферы услуг состоит из: 
a) затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование 
персонала, непосредственно занятого оказанием услуг, включая 
средний руководящий персонал; 
b) затраты на вспомогательные материалы; 
c) накладные расходы, понесенные непосредственно в процессе 
оказания услуг. 
Затраты, не включаемые в себестоимость ТМЗ (применительно ко всем отраслям, включая сферу услуг): 
a) сверхнормативные (по оптимальным нормам расхода, 
установленным на предприятии) расходы материалов, рабочей силы 
и прочие непланируемые производственные затраты; 
b) затраты на хранение ТМЗ между отдельными стадиями 
производственного цикла, если оно (хранение) не предусмотрено 
технологическим процессом; 
c) общие и административные расходы; 

 

26. Оценка товарно-материальных  запасов. 
В стандарте бухгалтерского учета №7 субъектам рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации,метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок("ФИФО"), метод оценки запасов по ценам последних покупок("ЛИФО"). В переводной литературе используется аббревиатура"ФИФО", "ЛИФО", в то же время носители языка произносят"Файфо" и "Лайфо". Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.  
Метод специфической (сплошной)идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.  
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). Данный метод широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.  
Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.  
Метод "ЛИФО" - метод оценки запасов по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми.  
Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами.  
На счетах подраздела 20 "Материалы" (счета 201-208) учитывают следующие виды ценностей.  
201 "Сырье и материалы" -сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.  
202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.  
203 "Топливо", на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь,торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо,горючие сланцы.  
204 "Тара и тарные материалы" - тара всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали,предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков,бочковая клепка, железо обручное).  
205 "Запасные части" -запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники(детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).  
206 "Прочие материалы" -отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.  
207 "Материалы, переданные в переработку" - материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.  
208 "Строительные материалы" (используются предприятиями-застройщиками) - строительные материалы,используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумага.  
По дебету счетов подраздела 20 "Материалы" показывают остаток на начало и конец месяца, поступление материалов; по кредиту - их расход. Материальные запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.  
В финансовой отчетности следует раскрывать следующее: 
• Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов; 
• расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов; 
• существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;  
• если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате использования метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;  
• себестоимость реализованных товарно-материальных запасов; 
• балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода.

 

27.Положение по учету товарно матер. запасов подлежащие раскрытию в отчетности

Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 "Запасы", согласно которому к  запасам относятся:

•товары для перепродажи,

•сырье  и материалы производственного  назначения,

•готовая  продукция

•незавершенное  производство.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым  еще не был выставлен заказчику. В России порядок учета запасов  изложен в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Согласно  МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой "предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу".

Стоимость запасов включает все затраты  по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое  состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты  на обработку, возникающие при переработке  материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Не  включаются в себестоимость, а учитываются  в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

В российском учете данные затраты учитываются  в составе себестоимости, что  приводит к ее увеличению, что в  свою очередь, влияет на ценообразование.

Оценка  запасов при списании производится одним из методов:

• метод "ФИФО" ("первое поступление - первый отпуск"),

• метод средневзвешенной стоимости;

• метод специфической идентификации.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод  оценки.

Согласно  ПБУ 5/01 наряду с упомянутыми используется и метод "ЛИФО", который в мировой практике запрещен к применению, т.к. в условиях роста цен позволяет занизить оценку запасов и прибыли, что противоречит принципу осмотрительности.

В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене, ниже себестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов  следует производить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, стоимость этой продукции восстанавливается за счет средств резерва. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода. Стоимость запасов относится  на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая  выручка от продаж запасов. Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы активов.

 

 

 

28.Характеристика  амортизационных активов, порядок  определения срока полезного  функционирования актива и методы начисления амортизац.

МСФО не дают никаких указаний по поводу выбора механизмов начисления амортизации. Выбор экономически оправданного метода находится в компетенции компании. На протяжении всего срока полезной службы актива методика начисления амортизации может изменяться и пересматриваться для текущего и будущего периодов.

На практике начисление амортизации может отражаться в бухгалтерских регистрах по дням, месяцам или одной проводкойв конце года

Метод равномерного начисления (линейный метод)

Метод равномерного начисления является самым простым и самым распространённым. Его используют примерно 70% всех предприятий. Амортизационные отчисления списываются равными долями в течение всего срока полезной службы актива.

Метод уменьшаемого остатка, относящийся к категории ускоренной амортизации, предполагает уменьшение суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива.

Сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средства на началоотчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объектаи коэффициента ускорения, устанавливаемого в высокотехнологичных отраслях и для наиболее эффективных типов машин.

Метод единиц продукции (производственный метод)

Производственный метод предполагает использование для исчисления амортизации натуральных объемов продукции, произведенной этим активом.

Метод суммы  лет предполагает использование  для исчисления амортизации сумму  чисел лет срока полезного  использования объекта.

Метод расчета  процентов, нечасто встречающийся в российской практике учета, наиболее точно отражает концепцию согласования суммы амортизационных начислений с размерами экономических выгод от использования актива.

Этот метод  предполагает использование в качестве базовых показателей для исчисления амортизации норму прибыли предприятия, предполагаемый срок полезного использования и чистый доход, ожидаемый от использования данного объекта.

Не менее  эффективный метод согласования экономических выгод от использования актива и размеров амортизационных начислений используется при расчете вклада в чистый доход предприятия.

Этот метод  предполагает использование в качестве одного из базовых показателей — ежегодный вклад основного средствав чистый доход предприятия.

 

29. Порядок отражения в учете текущих активов и обязательств

МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и активы" определяет порядок признания, оценки и раскрытия информации об активах  и обязательствах, связанных с  неопределенностью фактов хозяйственной  деятельности организаций. Стандарт посвящен событиям условного характера, которые могут либо наступить, либо нет. В российском учете эти вопрос рассмотрены в ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".  
МСФО 37 выделяет три учетных категории, связанных с отражением в отчетности условных событий:

резервы,условные активыусловные обязательства.

Условные  активы - это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность. Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод. Условный актив представляет "забалансовую" категорию, поскольку доход может быть никогда не получен. Когда получение дохода характеризуется высокой степенью определенности, соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать.  
Условное обязательство - это:

возможное обязательство, которое возникает  в результате происшедших в прошлом  событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или 

настоящее обязательство, которое возникает  в результате происшедших в прошлом  событий, но не учитывается в связи  с тем, что маловероятно, что потребуется  уплатить по обязательству или величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условное  обязательство в бухгалтерском  балансе не отражается. Организация  должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна.  
Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной. 
Резерв - это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения. Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины.  
МСФО 37 проводит разграничение между резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе. 
Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта "сглаживания" прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.  
Резерв подлежит признанию, если: