Шпаргалка по "Международной стандартизации"

Выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного до говора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увели чение экономических выгод организации. Уверенностьв том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отноше нии получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, мо гут быть определены.

 

34.Критерии  для построения сегментарной  отчетности. Определение финансового  результата сегмента.

В отличие от ранее действующих положений МСФО 14 устанавливает, что сегментную отчетность должны представлять только те компании, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке, или которые готовятся к выпуску долевых или долговых ценных бумаг (находятся в процессе выпуска) на открытый фондовый рынок.

Бизнес-сегмент - различимый компонент предприятия, занимающийся производством отдельного продукта или оказанием отдельной  услуги или группы взаимосвязанных  продуктов или услуг, для которого характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности, присущих другим бизнес-сегментам. Факторы, учитываемые при определении того, связаны ли между собой продукты и услуги, включают следующие:

(а) характер  продуктов или услуг;

(b) характер производственных процессов;

(с) тип или  класс покупателей таких продуктов  или услуг;

(d) методы, используемые  для сбыта продуктов или оказания  услуг; и

(е) в соответствующих  случаях - характер системы регулирования,  например в отношении банковских, страховых или коммунальных услуг.

Географический  сегмент - различимый компонент предприятия, занимающийся производством продуктов  или оказанием услуг в рамках определенной экономической среды, для которого характерны риски и  доходность, отличные от рисков и доходности компонентов, действующих в другой экономической среде. Факторы, учитываемые при выделении географических сегментов, включают следующие:

(а) схожесть  экономических и политических  условий;

(b) связи между  подразделениями, осуществляющими  деятельность в различных географических областях;

(с) близость  подразделений;

(d) особые риски,  связанные с деятельностью на  определенной территории;

(e) правила валютного  контроля; и

(f) основные  валютные риски.

Отчетный сегмент - бизнес-сегмент или географический сегмент, выделенный на основе указанных выше определений, в отношении которого требуется раскрытие сегментной информации в соответствии с настоящим стандартом.

В единый сегмент  не включаются продукты и услуги со значительными различиями в рисках и доходности.

Преобладающий источник и характер рисков и доходов  предприятия имеет главенствующее значение при определении того, что  является первичным форматом сегментной отчетности - бизнес-сегменты или географические сегменты. Если на риски и ставки доходности предприятия преимущественное воздействие оказывают различия в производимых продуктах и оказываемых услугах, то первичным форматом представления сегментной информации в отчетности являются бизнес-сегменты, а вторичным форматом - географические сегменты. Аналогичным образом, если на риски и ставки доходности предприятия преимущественное воздействие оказывает тот факт, что оно действует в разных странах или разных географических областях, то первичным форматом представления сегментной информации в отчетности являются географические сегменты, а вторичным форматом - представление информации по группам взаимосвязанных продуктов и услуг.

Прибыль (убыток) определяется как разница между  договорной стоимостью проданной продукции (работ, услуг) и ее фактической производственной себестоимостью (без учета расходов на продажу) или ее полной себестоимостью (при распределении расходов на продажу между видами продукции).

При существенных различиях между объемами продаж и объемами выпуска продукции (то есть при значительном росте или сокращении остатков готовой продукции на складах) целесообразно данный расчет производить исходя из объемов выпущенной готовой продукции.

 

 

35.Особенности  учета при консолидированной  отчетности

При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Затем, для того, чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия:

(a) балансовая  стоимость инвестиции материнского  предприятия в каждое дочернее  предприятие и принадлежащая  материнскому предприятию доля  в капитале каждого дочернего предприятия,

взаимоисключаются (см. МСФО (IFRS) 3, в котором описывается  порядок отражения любого получающегося  в результате гудвилла);

(b) определяются  неконтролирующие  доли в прибылях  или убытках консолидируемых  дочерних предприятий за отчетный период;

(c) неконтролирующие  доли в чистых активах консолидируемых  дочерних предприятий определяются  отдельно от доли, принадлежащей  акционерам материнского предприятия. 

Внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы  должны исключаться в полных суммах.

Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с применением единой учетной  политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных  обстоятельствах.

Доходы и  расходы дочернего предприятия  включаются в консолидированную финансовую отчетность с даты приобретения,  согласно определению,  приведенному в МСФО (IFRS) 3.  Доходы и расходы дочернего предприятия будут основаны на стоимости активов и обязательств, признанных в консолидированной финансовой отчетности материнского предприятия на дату приобретения.

Когда  предприятие  составляет  отдельную  финансовую отчетность, оно должно учитывать  инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия  и ассоциированные предприятия  либо: (a) по фактической стоимости, либо (b) в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Предприятие должно применять один и тот же метод  учета для каждой категории инвестиций.

Инвестиции, учитываемые  по фактической стоимости, должны учитываться  в соответствии с МСФО (IFRS) 5  «Долгосрочные актьивы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», когда они классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Оценка инвестиций, учитываемых  в соответствии с МСФО (IAS) 39, в данных обстоятельствах не изменяется.

Предприятие должно признать дивиденд от дочернего предприятия, совместно контролируемого предприятия  и ассоциированного предприятия  в составе прибыли или убытка в отдельном отчете о прибылях и убытках, когда установлено его право на получение дивиденда.

 

36. Особенности  расчета налоговой базы актива  и обязательства

Расчет отложенных налогов необходим для того, чтобы  определить будущую обязанность  по уплате налога на прибыль на основании предположений о будущих доходах и расходах, которые возникнут благодаря имеющимся у компании на данный момент активам и обязательствам. Таким образом, при формировании отчетности за текущий отчетный период необходимо определить и отразить тот налоговый эффект, который возникнет в будущем благодаря использованию активов и погашению обязательств, которые отражены в балансе на конец текущего периода.

Налоговая база актива представляет собой сумму, которая будет вычитаться в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах. В случае выручки, полученной авансом, налоговая база возникающего обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих периодах.

МСФО 12 не предусматривает  отражения в учете условного  расхода по налогу на прибыль и  постоянных налоговых обязательств. Текущий налог, определенный на базе налогооблагаемой прибыли, и суммы отложенных налогов, возникших в отчетном периоде, отражаются на соответствующих счетах - «Текущий налог на прибыль» (аналог счета 68) и «Отложенные налоги» (аналог счетов 09 и 77) в корреспонденции со счетом «Расходы по налогу на прибыль» (аналог субсчета «Расходы по налогу на прибыль» счета 99). 

Некоторые статьи имеют налоговую базу, но не признаются как активы или обязательства  в отчете о финансовом положении. 

Если  налоговая база актива или обязательства  не очевидна, полезно обратиться к  основополагающему принципу настоящего стандарта: с учетом определенных ограниченных исключений, предприятие должно признавать отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив) в тех случаях, когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства приводит к увеличению (уменьшению) будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий. 

В консолидированной  финансовой отчетности временные разницы  определяются путем сопоставления  балансовой стоимости активов и  обязательств в консолидированной  финансовой отчетности с соответствующей  налоговой базой. Налоговая база определяется на основе консолидированной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых такая декларация составляется. В других юрисдикциях налоговая база определяется на основе налоговых деклараций отдельных предприятий группы.

 

37.Раскрытие информации о связанных сторонах. Отношения связанных сторон.

Связанная сторона — это частное лицо или предприятие, связанное с  предприятием, составляющим свою финансовую отчетность (в настоящем стандарте  именуемым «отчитывающееся предприятие»).

Частное лицо или близкие родственники данного частного лица являются связанной стороной отчитывающегося предприятия, если данное лицо: осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающимся предприятием;) имеет значительное влияние на отчитывающееся предприятие; или входит  в  состав  старшего руководящего персонала отчитывающегося предприятия или его материнского предприятия.

Предприятие является связанной стороной отчитывающегося  предприятия, если к нему применяется  какое-либо из следующих условий: Данное предприятие и отчитывающееся предприятие являются членами одной группы (что означает, что каждое материнское, дочернее и другое дочернее предприятие является связанной стороной другим предприятиям данной группы).

Одно  предприятие является ассоциированным предприятием другого или их отношения характеризуются как совместное предпринимательство (или одно предприятие является ассоциированным предприятием члена той группы, в которую входит другое предприятие, или их отношения характеризуются как совместное предпринимательство).

Оба предприятия  осуществляют совместное предпринимательство  с одной и той же третьей  стороной. Одно предприятие осуществляет совместное предпринимательство с третьей стороной, а другое предприятие является ассоциированным предприятием данной третьей стороны.

Сторона представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданный для работников отчитывающегося  предприятия или какого-либо иного  предприятия, являющегося связанной  стороной отчитывающегося предприятия. Если отчитывающееся предприятие само является таким планом, работодатели, осуществляющие взносы в данный план, также являются связанными сторонами отчитывающегося предприятия.

Предприятие находится под контролем или  совместным контролем лица, указанного в пп. (а). Лицо, указанное в пп. (a)(i), имеет значительное влияние на предприятие или входит в состав старшего руководящего персонала предприятия (или его материнского предприятия). Операция со связанной стороной — передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающимся предприятием и связанной с ним стороной, независимо от того, взимается ли при этом плата.

Отношения между материнским предприятием и его дочерними предприятиями  должны раскрываться независимо от того, проводились ли операции между этими сторонами. Предприятие должно раскрыть информацию о своем материнском предприятии и о стороне, обладающей конечным контролем, если эта сторона отлична от материнского предприятия. Если ни материнское предприятие, ни сторона, обладающая конечным контролем, не представляют консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования, раскрывается также название материнского предприятия следующего более высокого уровня, которое представляет такую отчетность. Для того чтобы пользователи финансовой отчетности смогли составить мнение о влиянии отношений со связанными сторонами на предприятие, следует раскрывать информацию об отношениях со связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами.