Синтетический учет,структура баланса и контроль в банках

К срочным операциям (типа Г) относятся сделки купли-продажи  различных финансовых активов (валютных ценностей и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает  с датой заключения сделки. Сделки учитываются на внебалансовых счетах отдельного раздела.

Раздел «Д»  предназначен для учета операций в депозитариях. На счетах депо отражаются депозитарные операции с ценными  эмиссионными бумагами: акциями, облигациями, государственными облигациями, а также, иными видами данных бумаг, являющихся эмиссионным». На счетах депо не отражаются депозитные операции с ценными денежными  бумагами: векселями, чеками, депозитным и сберегательными сертификатами, которые не являются в установленном  законом порядке эмиссионными. 

Общие подходы  к составлению специальной (разукрупненной и агрегированной) учетно-операционной документации   

 Целью составления  специальной учетной документации  является   создание отчетности, позволяющей самим кредитным организациям и их надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить реальное финансовое состояние банка. В частности, такая возможность создается в результате использования метода (способа) определения финансового результата деятельности банка, основанного на заложенных международными стандартами принципах; разделение отчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания) и других. Эти принципы позволяют отразить в отчетности доходы, расходы и некоторые другие показатели деятельности банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств.

Управленческая  отчетность должна содержать информацию о структуре активов, обязательств и о собственных средствах  банка, о рисках (в том числе, кредитных), о качестве кредитного портфеля, а  также о других показателях, достаточно важных для характеристики финансового  состояния банка. Данная информация дает возможность представить отчетность российских банков на уровне международных  стандартов бухгалтерского учета и  отчетности.

В сфере финансово-управленческого  учета широко используется понятие «корректировка» в его широком и буквальном смысле («действие с целью привести в соответствие с предназначением»), которое охватывает весьма различные по существу операции. В экономических расчетах применительно к банковскому счетоводству или частным счетам корректировка состоит в том, что к учтенным данным добавляются сведения о неучтенных операциях или же о предполагаемых ошибках, в результате чего достигается общая содержательность и сбалансированность учитываемой операции. Для проведения корректировок в практике Банка России широко используются специальные «коды», которые представляет собой систему условных сокращенных обозначений и названий, применяемых для передачи, обработки, хранения различной информации. Термин «шифр» в значении условного регистрационного знака также используется в процессе составления аналитической документации. Коммерческие банки также нуждаются в большей информативности бухгалтерской отчетности и создают так называемые «технические счета». До введения нового Плана счетов такие счета активно использовались для отражения срочной структуры кредитов (включая просроченную задолженность) и депозитов.

Управленческая  документация, используемая для формирования общей финансовой, статистической отчетности и при расчете  нормативов ЦБ РФ    

 Вспомогательные  расшифровки, или данные аналитического управленческого учета составляются кредитными организациями для    определения показателей, используемых при расчете нормативов   (расшифровки по кодам) и при группировке (агрегировании) счетов балансового отчета, символов отчета о прибылях и убытках, а также для формирования документации, характеризующей состояние кредитного портфеля банка. Для формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводится расшифровка остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланса (формы 1) и символам отчета о прибылях и убытках (формы 2). Кроме того, в целях приведения системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета проводится корректировка результатов финансовой деятельности банков. Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля» ведется в кредитных организациях отдельно и используется для денежной оценки отдельных видов рисковых кредитных вложений, в том числе крупных кредитов. Эти позиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской отчетности.        

  Разработка отдельных учетных агрегатов

Новые формы  учетных агрегатов  разрабатываются прежде всего для составления баланса-нетто, в том числе: баланса с заключительными оборотами и баланса, составленного в соответствии с требованиями финансовой отчетности. Баланс-нетто - реальный баланс банка, в котором статьи брутто-баланса приведены в соответствие с реальным остатком средств и активов банка. Очистка статей брутто-баланса осуществляется посредством взаимного сальдирования остатков родственных статей актива и пассива, показанных в балансе в развернутом виде. К таким статьям относятся: расчеты между филиалами банка; развернутые активно-пассивные счета; счета основных средств и их износа. Кроме операции сальдирования при составлении укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных позиций. Ниже приведено содержание, а в дальнейшем алгоритм расчета одного из видов агрегированного баланса, а именно — баланса составляемого в рамках финансовой отчетности.

ХАРАКТЕРИСТИКА  ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК  СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

БАНКОВСКАЯ  ОТЧЁТНОСТЬ

Основное назначение банковской отчётности – быть источником достоверной, полной и оперативной  экономической информации о деятельности банка. Банковская отчётность должна быть понятна существующим и потенциальным  инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени  и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и  т.п.

Управление современными банками базируется на использовании  количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская  отчётность может включать и качественную информацию (не денежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчётов. Отчётность, специально подготовленная в помощь менеджерам, относится к  управленческой учётной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка.

Вместе с тем  необходимо иметь в виду, что бухгалтерская  информация использует условные классификации, предположительные оценки и в  этом смысле является приблизительной. Например, отражение в балансе  на обычных ссудных счетах многократно  пролонгированных ссуд с большой  долей условности отражает соотношение  между срочными и просроченными  ссудами. Аналогичное отражение  на пассивных счетах резервных фондов банка не свидетельствует об их наличии  в ликвидной форме.

Таким образом, несмотря на “ауру точности”, которая, как может показаться, окружает бухгалтерскую  отчётность, показатели и значение могут быть лишь приблизительными. В этой связи большая ответственность  за правильное использование отчётности ложится на её пользователя, который обязан уметь адекватно истолковать её и применить при выработке решений. Он должен понимать её и определять, какую отчётность и как, в какой сфере деятельности использовать.

Методологическим  центром по организации бухгалтерского учёта в банках является ЦБ РФ. В  соответствии со статьёй 56 Федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» ЦБ РФ устанавливает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности.

Баланс коммерческого  банка (КБ) – это бухгалтерский  баланс, который отражает состояние  собственных и привлечённых средств  банка и их размещение в кредитные  и другие активные операции. 

Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта в банках, который утверждается ЦБ РФ. Банковские балансы относятся  к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности). Оперативность банковского баланса  проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бух. учёта в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей. Действовавший до 1998 г. План счетов, который был положен в основу построения банковских балансов, использовал принцип группировки счетов по экономическим признакам.

Правило понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств  по пассиву строго не соблюдается  и прослеживается лишь в тенденции.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учёта собственных и привлечённых ресурсов, активные - для их размещения.

Внебалансовые счета используются для учёта ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учёта бланков строгой отчётности, бланков акций, других документов и ценностей.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого  порядка – укрупнённые, синтетические  счета и счета второго порядка  – детализирующие, аналитические  счета. Счета первого порядка  обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счёта второго порядка  состоит из пяти знаков и строится путём прибавления двух цифр справа к номеру счёта первого порядка. Например, 102-Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счёт обыкновенных акций 10201 – Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счёт акционерных  акций, принадлежащих РФ.

Балансовые счета  группируются в семи разделах по принципу экономически однородного содержания и ликвидности. Номенклатура внебалансовых счетов – пятизначная. Внебалансовые счета сгруппированы также в семи разделах.

С 1 января 1998г. введён новый План счетов, разработанный  на основании Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов РФ «О Центральном банке РФ ( Банке России)», «О банках и банковской деятельности», с использованием международных стандартов бух. учёта в банках, требований международных организаций в области финансовой статистики.

Введение нового Плана счетов вместе с совершенствованием принципов организации учёта  в банках практически означает реформу  банковского бух. учёта.

Новый План счетов строится на следующих международно признанных принципах бух. учёта: 

непрерывность деятельности кредитной организации; постоянство методов учёта; незыблемость входящего баланса; приоритет содержания над формой; осторожность при совершении банковских операций; раздельное отражение  остатков по активно-пассивным счетам; открытость учёта.

Бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции, проводимые банком, служить  базой для принятия управленческих решений, отражать реально получаемую прибыль.

При формировании нового Плана счетов учтены изменения, имевшие место в последние  годы в основах экономической  системы, принципах организации  экономических отношений, расширение функций и увеличение числа проводимых банками операций. Изменены общая  структура Плана счетов, которая  теперь базируется на выделении в  разделы однотипных по содержанию банковских операций (межбанковские операции, счета клиентуры, привлечённые и  размещённые средства, операции с  ценными бумагами).

В основу построения Плана счетов положены следующие  базовые принципы:

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов.

2.  Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от «валютного раздела» баланса.

3. Единая временная структура активных и пассивных операций.

4. Разрешение банком принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых операций.

5. Разделение счетов по типам клиентов.

6. Расчёты с филиалами.

7. Финансирование капитальных вложений.

8. Нумерация лицевых счетов клиентов.

ПЛАН  СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В КРЕДИТНЫХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.