Система налогообложения зарубежных стран

Таким образом, в зависимости  от объекта налогообложения прямые налоги делятся на подоходные налоги и налоги с имущества. К подоходным налогам относятся: общий подоходный налог с населения, ряд специальных налогов с отдельных видов дохода (входящих в общий подоходный налог или существующих как дополнение к нему) и налог на прибыли корпораций. А к налогам с имущества прежде всего относят налог на недвижимое имущество, а также налог на общую сумму имуществ, промысловый, подомовой, подушный, налог в отношении крупных сумм дарений и наследств.

3.2. Система косвенного налогообложения

Косвенные налоги представляют собой надбавку к ценам товаров  и услуг, оплачиваемую, в конечном счете, потребителем. Существуют четыре вида косвенных налогов: таможенные пошлины, акцизы и другие налоги на потребление товаров и услуг, налоги на сделки, взносы предприятий в фонды социального страхования.¹⁹

Таможенные пошлины  представляют собой косвенные налоги, взимаемые с импорта, экспорта и транзита товаров. В развитых странах преимущественно применяются импортные таможенные пошлины.

По способу исчисления различают адвалорные пошлины (в  процентах к цене товара) и специфические  пошлины (в твердой ставке с единицы  товара – литра, центнера и др.).

В прошлом таможенные пошлины применялись в основном лишь в фискальных целях, т.е. как источник доходов для государственной казны. Среди экономических функций таможенных пошлин можно выделить следующие: протекционистскую – для защиты национального производства от притока в страну иностранных товаров; преференциальную – для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов; статистическую – для более точного учета внешнеторгового оборота; уравнительную – для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства и др.

Основной формой косвенного налогообложения являются акцизы, представляющие собой надбавки к ценам основных потребительских товаров (спиртные напитки, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и др.). Такие акцизы называются индивидуальными в отличие от универсального акциза, которым дополнительно облагается вся продажа товаров и услуг на территории данной страны.

Универсальный акциз  в форме налога на добавленную  стоимость (НДС) действует почти  во всех странах Западной Европы. В  США и некоторых других странах этот акциз применяется в форме налога с валовой суммы продаж.²⁰

Порядок взимания налога на добавленную стоимость предусматривает, что налог начисляется по установленным  ставкам (10–15% к цене товара или услуги) на каждой стадии производства и распределения товара или услуги вплоть до конечного потребителя.

Налоги на сделки –  это особая форма косвенных налогов, представляющая собой вид пошлины, которая взимается со сделок, подлежащих регистрации в установленном порядке.

Наиболее распространенным видом налога на сделки является гербовый налог (гербовый сбор), которым облагается регистрация актов о передаче имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций и др. Гербовый налог исчисляется либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки.

В ряде стран имеются  также специальные трансфертные налоги, которыми облагаются некоторые особые виды сделок: продажа акций и облигаций; продажа земельной собственности и др.

Взносы на социальное страхование в большинстве стран  имеют обязательный характер и взимаются как с лиц наемного труда, так и с предпринимателей. В некоторых странах существуют также взносы для лиц свободных профессий (адвокатов, врачей, архитекторов, артистов и др.).

Взносы, уплачиваемые предпринимателями  за социальное страхование, следует относить к косвенным налогам, поскольку они включаются в качестве издержек производства в цену производимых товаров и услуг и, в конечном счете, перекладываются на потребителя.

Взносы на социальное страхование, уплачиваемые предпринимателями, устанавливаются в процентах к фонду заработной платы. В некоторых странах размеры ставок достигают 15–24%, что, несомненно, является одним из факторов, способствующих ускорению темпов инфляции и роста цен в этих странах.²¹

Таким образом, очевидно, что перечисленные косвенные налоги создают финансовую базу государства, так как косвенные налоги уплачивают лишь лица, расходующие свои доходы на приобретение товара или услуги. Казалось бы, любое лицо может избежать уплаты косвенных налогов, воздерживаясь от покупки соответствующих товаров и услуг. Однако в жизни такое уклонение от налога невозможно, поскольку практически весь объем товаров и услуг широкого потребления облагается косвенными налогами.

На основе данной главы, можно сказать, что основу систем налогообложения составляют прямые и косвенные налоги. Прямыми налогами облагаются доходы и имущество; косвенные налоги включаются в цену (в виде надбавки к ней, либо в качестве составной части издержек обращения). Предполагается, что прямые налоги полностью оплачивают владельцы облагаемых доходов имущества, а косвенные – конечные потребители продукции (хотя вносят эти налоги в бюджет либо производители, либо продавцы данной продукции).

 

 

Глава 4. Международное сотрудничество

в налоговой сфере

4.1. Двойное налогообложение и методы его устранения

Доходы, извлекаемые в  одной стране и затем переводимые  в другую (предпринимательские прибыли, дивиденды, проценты, роялти и т.д.), обычно облагаются налогами в обеих странах в соответствии с их законодательством. Если налогообложение таких доходов не координируется налоговыми властями обеих стран, может возникнуть «избыточное» по сравнению с национальными законами (двойное) налогообложение.

Международное двойное  налогообложение — это обложение  сопоставимыми налогами в двух государствах (или более) одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени, в результате чего возникают идентичность налогового платежа, тождественность объекта налогообложения, субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов.²²

Для смягчения (или устранения) эффекта двойного налогообложения, как правило, используют методы устранения двойного налогообложения.

Рис. 1. Методы устранения двойного налогообложения²³

Применяют как односторонние  меры избегания двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций.²⁴ Первый и второй методы применяются для расчета обязательств налогоплательщика по уплате налогов на доходы и имущество.

Налоговая скидка обычно применяется при обложении налогами на дары и наследства и является самым невыгодным для налогоплательщика. Многие развивающиеся государства представляют различные налоговые льготы в целях привлечения капиталов из других стран: полное освобождение от налогов в течение льготного периода, снижение налоговых ставок и т.д. Однако эти льготы могут быть сведены на нет, если в стране, из которой экспортируются капиталы, не будут приняты соответствующие корректирующие меры.

Таким образом, применение метода «налогового кредита» означает, что данная страна в своей налоговой  политике придерживается принципа нейтралитета по отношению к капиталовложениям своих граждан и компаний за рубежом: не стремится их поощрять, но и воздерживается от дискриминирующих мер против них. Этот метод применяется преимущественно в англосаксонских странах: США, Великобритании и др.

Примерно аналогичные  правила налогового кредита существуют в Германии, Дании, Финляндии, Швейцарии, Греции и Испании. Норвегия разрешает вычет иностранных налогов лишь в качестве операционных расходов – однако во всех многочисленных налоговых соглашениях с другими странами также предусмотрено применение метода налогового кредита.²⁵

Австрия и Италия предоставляют налоговый кредит на основе фактической взаимности, т.е. при условии, что соответствующая страна предоставляет налоговый кредит для налогов, взимаемых в Австрии и Италии.

Ряд стран (Франция, Швейцария, Аргентина, Венесуэла и др.) в своей практике больше ориентируются на метод освобождения иностранных доходов от налогообложения. Как правило, такое освобождение распространяется лишь на некоторые строго определенные доходы: прибыли зарубежных «деловых учреждений», доходы от недвижимой собственности, расположенной за рубежом, дивиденды на инвестированные в других странах капиталы.

При применении метода освобождения страна-экспортер капитала уступает право налогообложения иностранного дохода стране-источнику такого дохода. В этом случае в стране-источнике дохода обеспечивается равенство между местными и зарубежными инвесторами, в то время как для инвесторов страны-экспортера капитала сохраняется различие налоговых режимов для внутренних и зарубежных инвестиций.²⁶

Таким образом, из данной главы понятно, что существует несколько методов устранения двойного налогообложения, такие как распределительный метод, налоговая скидка и налоговый кредит. Подавляющее большинство стран, претендующих тем или иным образом на обложение налогами зарубежной деятельности своих граждан, одновременно предусматривают и соответствующие меры, чтобы смягчить или полностью устранить возникающее для них в результате такой практики двойное налогообложение. Для них выход видится в одном – уменьшить свои налоговые претензии, собственно для чего и используются данные методы.

4.2. Оффшорные механизмы в международном налогообложении

Государственная политика некоторых стран предусматривает  предоставление весомых налоговых льгот иностранным фирмам в целях получения выгоды в форме притока иностранных капиталов.

Страна, в которой налоговый  режим является более льготным, имеет  название налогового убежища (налоговой  гавани). Если в пределах одной страны действует льготный порядок налогообложения, стимулирующий привлечение инвестиций в предпринимательскую деятельность, то возникает налоговый оазис (экономическая зона, зона свободного предпринимательства, порт и т.п.).

Льготный налоговый  климат или наличие безналогового  статуса стимулирует создание так называемых оффшорных компаний (от англ. Off-shore – вне берега, изолированный).

Основой возникновения  оффшорных компаний являются законодательства стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, не ведущие бизнес в стране регистрации. Льготное налогообложение оффшоров существует только в части осуществления деятельности вне страны регистрации. Для полноценной работы оффшора в любой другой стране требуется межстрановое соглашение об избежание двойного налогообложения данной страны со страной регистрации оффшора. В противном случае, оффшор подвергается налогообложению в стране, где он ведет свою деятельность.²⁷

Наиболее выгодно создание оффшора в связи с:

• необходимостью безопасного, конфиденциального, безналогового хранения средств, при условии свободного доступа к ним в любое время и перемещения их по всему миру;
• оптимизацией налогообложения, упрощением документооборота, ускорением финансовых потоков и обеспечением их надежности при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• избежанием налогообложения при импорте основных средств.²⁸

В настоящее время  насчитывается более 60 оффшорных  зон. Примерно четверть стран мира применяет  оффшорный режим или его элементы для иностранных резидентов. Общее  число оффшорных компаний достигает  нескольких миллионов.

На сегодняшний день наибольшей популярностью из оффшорных зон пользуются Кипр, остров Мэн, Гибралтар, Мальта, Багамские острова, Панама, Либерия, Лихтенштейн, Люксембург и др. ²⁹

Важной проблемой, вызывающей беспокойство правительств многих стран  мира, является рост объемов оборота  «грязных» денег и их «отмывка» через банки и кредитные учреждения в «оффшорных центрах».

Таким образом, особая ценность оффшора заключается в возможности  юридически безукоризненно перемещать капитал в экономически стабильные и безопасные страны. Тенденция расширения оффшорных операций характерна для мирового бизнеса, так как использование оффшорных схем позволяет финансовым менеджерам приносить своим компаниям немалые прибыли.

Из данной главы следует  вывод, что международное двойное налогообложение - обложение одного и того же дохода идентичным налогом в разных странах. Во избежание такой ситуации применяются межгосударственные соглашения.

Однако существуют, так  называемые оффшорные зоны - государство или его часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов определяется особый режим регистрации и деятельности. В ряде государств используется также термин «укрытие от налогов». Важно заметить, что льготное налогообложение оффшоров существует только в части осуществления деятельности вне страны регистрации. Для полноценной работы оффшора в любой другой стране требуется межстрановое соглашение об избежании двойного налогообложения данной страны со страной регистрации оффшора. В противном случае, оффшор подвергается налогообложению страны, где он ведет свою деятельность.

 

Глава 5. Налоговые системы некоторых  стран

5.1. Налоговая система Украины

Принципы построения системы налогообложения в Украине, налоги и сборы в бюджеты и  в государственные целевые фонды, а также права, обязанности и ответственность плательщиков определены Законом Украины от 25 июня 1991 года № 1251-XII “О системе налогообложения”.