Система налогового учета по налогу на прибыль организаций

  МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ

              INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE

 

 

 

Факультет Заочного обучения

 

 

Кафедра: «Финансов»

 

Контрольная работа

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Вариант № С(задача №1 вариант №1)

Тема: «Система налогового учета по налогу на прибыль организаций»

 

 

                                                                                   Работу выполнила:

                                                                                   студентка 2 курса

                                                                                   группы ЗФ-21 (25 ФБ-01)

                                                                                   Сидорова И.С.________

(Ф.И.О. студента)

 

                                                                                    № зачетной книжки

                                                                                     0000-5491                                                                                      

                                                                                     Работу проверил:

                                                                                    

                                                                                     Суханов О.В.______

(Ф.И.О. преподавателя)

 

 

 

Работа выполнена:	Дата сдачи  работы:___________
_______________________                   на оценку (зачет/незачет)	Работу принял:_______________ (подпись)
_______________________                    подпись преподавателя	_____________________________ (Ф.И.О. сотрудника деканата)

 

 

г. Санкт-Петербург

                                                  2012 год

Содержание

 

Введение........................................................................................3

Особенности налога на прибыль организаций....................................4

Налоговый учет как основной инструмент порядка  исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций...............10

Заключение...................................................................................16

Задача №1.....................................................................................17

Список используемой литературы...................................................23

Введение

 

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных  приоритетов являются налоги. Они  выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые  взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. налог прибыль доход

Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с  физических и юридических лиц. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Переход нашего государства  на новые уровни развития экономики, усиливается многоаспектное значение прибыли Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая  категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной  деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной  деятельности и суммой затрат на эту  деятельность.

Соединив в одно целое  две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль организаций.

Однако постоянное экспериментирование  с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами. В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем  фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Особенности налога на прибыль организаций

 

Налог на прибыль предприятий  и организаций – налог, взимаемый  с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно–правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике.

Сам по себе налог на прибыль  является федеральным налогом и  регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части : часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть – в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Таким образом, относясь к  категории  федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется  его распределительная функция.

Расширение самостоятельности  и ответственности субъектов РФ в социально–экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно по этому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами – региональными (субъектов РФ) и местными.

В отличие от налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин, являющихся косвенными налогами, налог на прибыль – это прямой налог, непосредственное изъятие в  доход государственного бюджета части дохода плательщика.

Плательщиками налога на прибыль, согласно гл. 25 НК РФ, являются все юридические лица. Исключением являются предприятия: а) производители жизненно необходимой продукции (в сельском хозяйстве, производители определенных медикаментов и т. п.), б) не имеющие своей основной целью получение прибыли, в) платящие иные налоги с доходов (единый налог на вмененный доход; единый сельскохозяйственный налог; единый налог при упрощенной системе налогообложения и отчетности; налог на игорный бизнес).

Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей  должен применяться - среднесписочная  численность работников или сумма  расходов на оплату труда. Выбранный  показатель должен быть неизменным в  течение налогового периода. В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный или налоговый период). Налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности работников при согласовании с налоговым органом по месту своего нахождения. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика.

Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Следует особо отметить, что для целей налогообложения прибыли на предприятиях организуется налоговый учет в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, который во многом отличается от требований положений по бухгалтерскому учету. Поэтому надо четко различать понятие и состав "доходов", используемых в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

С 1 января 2000 г. и по настоящее  время в соответствии с ПБУ 9/99 в соответствии с бухгалтерским учетом доходы организаций определяются как увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, за исключением вкладов участников или собственников имущества.

Доходы для целей налогообложения с 2002 г. подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, и от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы включают в себя: доходы от долевого участия в других организациях; доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; штрафы, пени и иные санкции, которые получены от контрагентов; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и т. п.; доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и т. д.; в виде суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов для целей налогообложения; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительная курсовая разница как от переоценки имущества, так и по операциям с ценными бумагами; другие суммы.

Имеются доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли (п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ) - по аналогии с тем, что не признается доходом для целей бухгалтерского учета:

• имущество, права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты, если предприятие работает по методу начисления;
• имущество, права, работы, услуги, полученные в форме залога или задатка;
• имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал;
• основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с различными международными договорами;
• имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
• имущество, права, работы, услуги, полученные организациями в виде целевого финансирования;
• средства, поступившие комиссионеру, агенту и поверенному по соответствующему договору, за исключением суммы вознаграждения;
• средства, полученные по договорам кредита и займа;
• средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов;
• стоимость дополнительно получаемых акций;
• другие виды, причем список этих доходов закрыт (ст. 251 НК РФ).

По аналогии с доходами расходы также по-разному классифицируются и учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета.

Расходы для целей налогообложения в налоговом учете определяются, классифицируются и отражаются в соответствии с гл.25НКРФ.

С 2002 г. расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Соответственно обоснованные расходы - это экономически оправданные расходы, которые выражены в денежной оценке, а документально подтвержденные - это расходы, подтвержденные документами в соответствии с законодательством - как бухгалтерским, так и налоговым. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

а) расходы, связанные с  изготовлением, производством, хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы;

б) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; в) расходы на освоение природных ресурсов; г) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (новый вид расходов в условиях отмены льготы по капитальным вложениям); д) расходы на обязательное и добровольное страхование; е) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

2. Внереализационные расходы включают в себя следующие основные группы расходов:

а) на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества; б) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам, вне зависимости от характера предоставления кредита или займа (как текущего, так и инвестиционного). Данные проценты регулируются для целей налогообложения; в) на организацию выпуска собственных ценных бумаг и на их обслуживание; г) в виде отрицательной курсовой разницы; д) на формирование резервов по сомнительным долгам (у налогоплательщиков, работающих по отгрузке); е) на оплату услуг банков; ж) по операциям с тарой; з) штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств; и) прочие внереализационные расходы.