Система налогового учета по налогу на прибыль организаций

Цели налогового учета:

-формирование  полной и достоверной информации  о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком  в течение отчетного (налогового) периода; 
-обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать: 
-порядок формирования суммы доходов и расходов; 
-порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков) подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; 
-порядок формирования сумм создаваемых резервов; 
-сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

  Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. 
На основании данных налогового учета налогоплательщик оформляет налоговую декларацию. Так, независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, по истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговую декларацию по налогу на прибыль в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

   Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. 
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. Для признания расходов в целях налогообложения с 1 января 2002 г. необходимо одновременное выполнение трех условий: обоснованность (экономическая оправданность) расходов, подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, если не выполняется одно из условий, приведенных выше, расходы в целях налогового учета не признаются. Необходимо обратить внимание на одно из условий признания расходов - обоснование экономической оправданности расходов. Из формулировки п. 1 ст. 252 НК РФ не совсем ясно, какие критерии экономической оправданности затрат будут считаться обоснованными. Например, расходы превышают доход налогоплательщика от вида деятельности, с которыми связаны понесенные расходы. В таком случае налогоплательщики могут доказывать, что превышение расходов над доходами является временным условием осуществления производственной деятельности или вызвано неплановыми причинами. Важнейшим условием для признания расходов в целях налогообложения прибыли с вступлением в силу главы 25 НК РФ является документальное подтверждение затрат. Причем подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данная формулировка в налоговом законодательстве закреплена впервые. Действующее в настоящее время налоговое законодательство не содержит требований и правил оформления каких-либо документов. Исходя из формулировки п. 1 ст. 252 НК РФ можно сделать вывод, что документы, подтверждающие произведенные расходы, должны соответствовать требованиям, установленным законодательством о бухгалтерском учете, другими отраслями права, такими как таможенное право, гражданское право Российской Федерации и т. д.

      Налогоплательщикам необходимо обратить внимание на тот факт, что с 1 января 2002 г. налоговые органы вправе не признать расходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они оформлены не в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Другое значение в связи с этим придается заключению договоров. Условия и порядок заключения договоров должны соответствовать Гражданскому кодексу. 
Помимо требования к ведению налогового учета, налоговое законодательство содержит требование оформления налоговой политики организации.  Учетная политика организации для целей налогового учета представляет собой совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации. Вся информация о прибыли организации отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета была установлена еще с введением в действие главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». После разработки и принятия главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и введения налогового учета, обязательность разработки специальной учетной политики или введения в учетную политику организации дополнительного раздела, посвященного налоговому учету, не только подтверждена, но и детализирована.

Заключение

 

Налог на прибыль является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

Налог на прибыль  – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.

Задача №1

     По состоянию на 1 января отчетного года (2008) остатки по некоторым счетам бухгалтерского учета мебельной фабрики составляли (тыс. руб.):

 

Показатели	II вариант
Основные средства (01)	4800
Амортизация основных средств (02)	1650

 

     Согласно учетной политике предприятия выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по отгрузке. Вся продукция, производимая предприятием, облагается НДС по ставке 18%. В отчетном периоде вся произведенная продукция отгружается покупателям.

     При начислении амортизации используется линейный метод. Срок полезного использования всех основных средств – 15 лет. По состоянию на 1 января отчетного года организация не имеет нематериальных активов. Срок полезного использования нематериальных активов, приобретенных в отчетном году – 3 года.

     Регрессивная шкала единого социального налога на предприятии не применяется.

     Для удобства расчетов суммы НДС в задаче округлены.

Определить:

1. сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет за каждый квартал отчетного года;
2. сумму налога на имущество организации;
3. сумму налога на прибыль за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год.

 

В отчетном году были осуществлены следующие хозяйственные операции (тыс. руб.):

    

№ п/п	Хозяйственные операции	I вариант
		I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
1	Оплачены основные средства производственного  назначения (17 апреля) в том числе НДС	1770     270	-     -	-     -	-     -
2	Введены в эксплуатацию оплаченные основные средства (18 апреля)	1500	-	-	-
3	Начислен износ основных средств	81	90	90	90
4	Оплачены нематериальные активы производственного  назначения (20 февраля и 15 сентября) в том числе НДС	-     -	-     -	118     18	-     -
5	Поступили от поставщика нематериальные активы, оплаченные в отчетном году (25 февраля, 18 июня и 29 ноября) в том числе НДС	-   -	-   -	59   9	59   9
6	Начислен износ нематериальных активов			2	5
7	Оплачены и оприходованы полуфабрикаты  в том числе НДС	72 11	13 2	39 6	26 4
8	Произведена предварительная оплата материалов в том числе НДС	236 36	- -	177 27
9	Оприходованы материалы в том числе НДС	118 18	118 18	- -	177 27
10	Использованы материалы на непроизводственные нужды (без НДС)	-	-	100	-
11	Внесен авансовый платеж в счет предстоящей поставки сырья в том числе НДС	- -	472 72	- -	- -
12	Оприходовано сырье в том числе НДС	- -	- -	472 72	-
-13	Использованы в производстве сырье, материалы, полуфабрикаты	130	110	320	180
14	Списана на издержки заработная плата	120	110	115	125
15	Начислен единый социальный налог	31	29	30	32
16	Начислен налог на имущество  организации	17	18	18	19
17	Внесен арендная плата за текущий  квартал (аренда складских помещений) в том числе НДС	13 2	13 2	26 4	26 4
18	Оплачены консультационные услуги для нужд производства в том числе НДС	20 3	20 3	20 3	20 3
19	Отгружена покупателям готовая  продукция  в том числе НДС	1880 288	1180 180	1298 198	1416 216
20	Реализованы основные средства (7 июня) в том числе НДС первоначальная стоимость износ	354   54 500 380	-   - - -	236   36 100 60	-   - - -
21	Получены доходы от сдачи грузового  автомобиля в аренду в том числе НДС	-   -	-   -	-   -	59   9
22	Получены денежные средства в форме  залога. Обеспеченное залогом обязательство  выполнено в срок	200	-	-	-

 

Решение:

    Третья проводка:

 Норма амортизации = (1 : N) * 100%, где N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяц.

     В нашем примере норма амортизации = (1 : 15) * 100% = 7% в год.

     Годовая сумма начисления амортизационных отчислений = первоначальная стоимость объекта основного средства * норму амортизации  = 3658 * 0,07 = 256 тыс. руб. в год. В месяц сумма амортизационных отчислений = 256 / 12 месяцев = 21 тыс. руб. в месяц.

Следовательно в 1 кв. = 21 * 3 месяца = 63 тыс. руб.;

Во 2 кв. = 21 * 3 = 63 тыс. руб.;

В 3 кв. = 21 * 3 = 63 тыс. руб.;

В 4 кв. = 21 * 3 = 63 тыс. руб.

     По условию в 1 кв. ввели основное средство (20 января) стоимостью 1500 тыс. руб. Следовательно месячная сумма амортизационных отчислений = (1500 * 0,07) / 12 = 9 тыс. руб. в месяц.

В 1 кв = 9 * 2 = 18 тыс. руб.

Во 2 кв. = 9 * 3 = 27 тыс. руб.;

В 3 кв. = 9 * 3 = 27 тыс. руб.;

В 4 кв. =  9 * 3 = 27 тыс. руб.

     В таблицу записываем сумму получившихся амортизационных отчислений:

1 кв. = 63+18 = 81 тыс. руб.;

2 кв. = 63+27 = 90 тыс. руб.;

3 кв. = 63+27 = 90 тыс. руб.;

4 кв. = 63+27 =  90 тыс. руб.

     Шестая проводка:

Норма амортизации = (1 : 3) * 100% = 33% в год.

     В 3 кв. поступили нематериальные активы на сумму 50 тыс. руб.

     Годовая сумма начисления амортизационных отчислений = 50 * 0,33 = 16 тыс. руб. / 12 месяцев = 1 тыс. руб. в месяц.

3 кв. =  1 * 2 = 2 тыс. руб.;

4 кв. =  1 * 3 = 3 тыс. руб.

    В 4 кв. поступили нематериальные активы на сумму 50 тыс. руб.

     Годовая сумма начисления амортизационных отчислений = 100 * 0,33 = 16 тыс. руб. / 12 месяцев = 1 тыс. руб. в месяц.

4 кв. =  1*2 = 2 тыс. руб.

В таблицу записываем сумму  получившихся амортизационных отчислений:

1 кв. = 0 тыс руб.;

2 кв. = 0 тыс. руб.;

3 кв. = 2 + 0 = 2 тыс. руб.;

4 кв. = 3 + 2 =  5 тыс. руб.

    Пятнадцатая проводка:

ЕСН 26%.

1 кв. 120 * 0,26 = 31 тыс. руб.;

2 кв. 110 * 0,26 = 29 тыс. руб.;

3 кв. 115 * 0,26 = 30 тыс. руб.;

4 кв. 125 * 0,26 = 32 тыс. руб.

     Шестнадцатая проводка:

Определим сумму налога на имущество организации.

     Для этого составим расчетную таблицу

 

Расчет остаточной стоимости имущества
Первое число  месяца	01.01.08	01.02.08	01.03.08	01.04.08	01.05.08	01.06.08	01.07.08	01.08.08	01.09.08	01.10.08	01.11.08	01.12.08	01.01.09
Основное средство (ОС) тыс. руб., в т. ч.	3658	3658	3658	3658	3658	3658	3658	3658	3658	3658	3658	3658	3658
		1500	1500	1500	1500	1500	1500	1500	1500	1500	1500	1500	1500
реализовано				-500	-500	-500	-500	-500	-500	-600	-600	-600	-600
Нематериальные активы (НА), тыс. руб.								50	50	50	50	50	50
											50	50	50
Амортизация ОС тыс. руб., в т. ч.	1532	1532	1532	1532	1532	1532	1532	1532	1532	1532	1532	1532	1532
		21	42	63	84	105	126	147	168	189	210	231	252
		9	18	27	36	45	54	63	72	81	90	99	108
реализовано				-380	-38	-380	-380	-380	-380	-440	-440	-440	-440
Амортизация НА, тыс. руб.								1	2	3	4	5	6
											1	2	3
Остаточная стоимость, тыс. руб.	2126	3596	3566	3416	3386	3356	3326	3345	3314	3243	3261	3229	3197

 

Средняя стоимость имущества за 1 кв. = (2126+3596+3566+3416)/4 = 3176 тыс. руб.

Средняя стоимость за 1 полугодие = (2126+3596+3566+3416+3386+3356+3326)/7 = 3253 тыс. руб.

Средняя стоимость за 9 месяцев = (2126+3596+3566+3416+3386+3356+3326+3345+3314+3243)/10 = 3267 тыс. руб.

Средняя стоимость за год  = (2126+3596+3566+3416+3386+3356+3326+3345+3314+3243+3261+3229+3197)/13 = 3259 тыс. руб.

Авансовые платежи:

За 1 кв. = 3176 * 2,2% / 4 кв. = 17 тыс. руб.

За 1 полугодие = 3253 * 2,2% / 4 кв. = 18 тыс. руб.

За 9 месяцев = 3267 * 2,2% / 4 кв. = 18 тыс. руб.

За год = 3259 * 2,2%  = 72 тыс. руб.

Налог в бюджет = 72-17-18-18 = 19 тыс. руб.

В таблицу записываем следующие  суммы:

1 кв. = 17 тыс. руб.;

2 кв. = 18 тыс. руб.;

3 кв. = 18 тыс. руб.;

4 кв. = 19  тыс. руб.

Определим сумму НДС, подлежащего  уплате в бюджет, за каждый квартал  отчетного года.

    Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет = разница между суммой НДС, начисленной к уплате  в бюджет (НДС полученный), и налоговыми вычетами (НДС к вычету).

    Составим расчетную таблицу:

№ проводки	НДС к вычету				НДС полученный
	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
5	-	-	9	9
7	11	2	6	4
9	18	18	-	27
12	-	-	72	-
17	2	2	4	4
18	3	3	3	3
19					288	180	198	216
20					54	-	36	-
21					-	-	-	9
Сумма НДС к вычету (полученный) за квартал	34	25	94	47	342	180	234	225