Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями

 

Различают обыкновенные и  переводные векселя. Обычный вексель  по определению Кондракова Н. П., - это  письменное долговое денежное обязательство  одной стороны (вексельдателя) уплатить определенную сумму средств по наступлению  срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам  либо в уплату за выполненные работы либо указанные сервисы.

 

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе  сумму третьему лицу (ремитенту) либо предъявителю. Этот документ преобразуется  в долговое обязательство после  его акцепта трассатом. С помощью  передаточной надписи (индоссамента) вексель  может употребляться не один раз, выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа.

 

Выделение расчетов с внедрением векселей осуществляется в аналитическом  учете. Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные". По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет  счета 60 субсчет "Векселя выданные" с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51,52 и др.) .

 

Организации, получившие векселя  от покупателей, учитывают полученные векселя на счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками", субъект 3 "Векселя полученные", который  дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета  реализации готовой продукции (46) либо другого вида имущества (47 и 48). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 62.

 

Проценты по векселю традиционно  включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то величину начисленного процента отражают по кредиту счета 80 "Прибыли и  убытки" и дебету счета 62 субсчет 3 "Векселя полученные".

 

Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст 410), согласно которого обязательства  одного из участников контракта прекращаются (полностью либо частично) зачетом  встречного однородного требования другого участника контракта, срок выполнения которого наступил либо определен  моментом востребования. Нужным условием воплощения взаимозачетов является то, что он делается лишь меж организациями, имеющими однородные договорные обязательства  друг перед другом без роли третьей  стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает  кредитором, а по другому должником (дебитором).

 

Зачетная операция отражается в бухгалтерском учете:

 

Дебет счета 60 "Расчеты  поставщиками и подрядчиками",

 

счета 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами".

 

Кредит счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

 

Бартерная операция является контрактом мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

 

По договору мены любая  из сторон обязуется передать в собственность  другой стороне один продукт в  обмен на другой.

 

По мере отгрузки продукции (работ, услуг) продукты и другое имущество, отгруженные в счет бартерной  операции отражаются по кредиту счетов реализации (46, 47, 48) в корреспонденции  со счетом 62 по стоимости, предусмотренной  условиями бартера. Сразу в дебет  счетов 46, 47. 48 списывается себестоимость  отгруженной продукции, продуктов, главных средств и другого  имуществ в корреспонденции с  соответствующими счетами учета  этих ценностей.

 

Продукты, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, продуктов либо остальных  счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. сразу на эту цена миниатюризируется  задолженность: Дебет 60, 76 Кредит 62.

 

По определению Кондракова Н. П., под дебиторской задолженностью соображают задолженность остальных  организаций, работников и физических лиц данной организации.

 

Кредиторской называют задолженность  данной организации иным организациям, работникам и лицам, которые именуются  кредиторами.

 

Согласно Гражданского Кодекса  РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам меж юридическими лицами установлен в 3 года.

 

Дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли  либо резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется  приказом управляющего и следующими бухгалтерскими записями:

 

Дебет счета 80 "прибыли  и убытки" либо счета 82 "Оценочные  резервы" Кредит счетов 62, 61, 76

 

Списанная дебиторская задолженность  не считается аннулированной. Она  обязана отражаться на забаллансовом  счете 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов" в  течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае конфигурации имущественного положения должника.

 

Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на денежные результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

 

Дебет счетов 60, 64, 76 Кредит счета 80 "Прибыли и убытки"

 

В согласовании с Положением о составе издержек (5, п. 14) суммы  списанной кредиторской задолженности  включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании денежных результатов, которые учитываются  при налогообложении прибыли.

 

Установленный в Указе  Президента порядок расчета меж  дебиторами и кредиторами уточнен  Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. в согласовании с пунктом 2 данного Постановления  не востребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой  истек установленный предельный срок выполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником  продуктов (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается  на убытки и относится на денежные результаты организации - кредитора. При  этом сумма списанной задолженности  не уменьшает прибыли, учитываемую  при налогообложении.

 

В связи с введением  нового плана счетов претерпел порядок  отражения на счетах бухгалтерского учета неких расчетов организаций  с контрагентами. Но эти конфигурации по большей части не носят принципиального  характера; они не меняют традиционные подходы к бухгалтерскому учету  расчетов. В различие от предшествующего  счетного плана в плане счетов 2001 г. Не предусмотрены особые синтетические  позиции для учета расчетов по авансам выданным (счет 61 "Расчеты  по авансам выданным" плана счетов 1992 г.) И авансам полученным (счет 64 "Расчеты по авансам полученным"). сейчас авансы, выданные торговым контрагентам, обязаны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а авансы полученные от них, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В аналитическом расчете по этим счетам расчеты по авансам подлежат обособлению, для чего могут применяться различные методы, в том числе открытия отдельных субсчетов.

 

По мнению Савицкого Г. В., квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор обязан отлично  владеть современными способами  экономических исследований, методикой  системного, комплексного экономического анализа, мастерством чёткого, своевременного, всестороннего анализа результатов  хозяйственной деятельности.

 

Предварительная оценка денежного  положения компании, различает Ефимова  О.В., осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность компании рассматривается  в двух главных качествах: с точки  зрения установления рациональности структуры  имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с  точки зрения выявления денежного  результата. Первую задачку дозволяет  выполнить бухгалтерский баланс(ф.№1), вторую - отчет о прибылях и убытках (ф.№2).

 

Анализ возможного проводить  конкретно по бухгалтерскому балансу, подготовленному для анализа, но целесообразно преобразовать бухгалтерский  баланс в более удобную агрегированную форму, пригодную для проведения последующих экономических расчетов. Построение агрегированного аналитического баланса предугадывает выделение  в нем групп, объединяющих однородные статьи: в активе - по степени ликвидности, в пассиве - по степени срочности  обязательств. Целоусова Л.А. дает размещение выделенных групп в аналитическом  балансе по принципу убывания ликвидности  активов и понижения срочности  погашения обязательств в пассиве.

 

В I группу актива аналитического баланса (Приложение) включены статьи II раздела бухгалтерского баланса 2000 года: денежные средства (стр. 260) И краткосрочные  денежные вложения (стр. 250). 2 Группа включает "Дебиторскую задолженность, платежи  по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты" (стр. 240) Плюс "продукты отгруженные" (стр. 215), А так же суммы, указанные  по статье "остальные оборотные  активы" (стр. 270). В 3 - ю группу входят суммы статьи "Запасы" (стр. 210) За минусом статьи "продукты отгруженные" (стр. 216) Плюс статья "Налог на добавленную  цена по приобретенным ценностям" (стр. 220).

 

Таковым образом, 1, 2, 3 группы актива аналитического баланса объединяют текущие (оборотные) активы компании.

 

4 группа включает все  статьи I раздела бухгалтерского  баланса "Внеоборотные активы" (стр. 190) Плюс "Дебиторская задолженность,  платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты" (стр. 230).

 

Пассив аналитического баланса: 1 группа пассива (см. Приложения) включает вся кредиторскую задолженность (стр. 620), Статью "остальные краткосрочные  пассивы" (стр. 660). Во вторую группу по балансу 2000 г. Входит статья "Займы  и кредиты" (стр. 610). Таковым образом, 1 и 2 группа аналитического баланса  объединяют краткосрочные заемные  средства (краткосрочные обязательства) компании. 3 Группа представлена раздела IV "Долгосрочные обязательства" стр. 510 Баланса 2000 г. 4 Группа включает собственные  источники (III раздела баланса 2000 г.) Плюс "Резервы грядущих расходов" (стр. 650).

 

В аналитическом балансе  сохраняется общественная балансовая модель: Ва = Вр либо S + Ra + Z + F = Rp + Kt + Kd + Ec.

 

Эффективная организация  анализа и управление дебиторской  и кредиторской задолженностью решает следующие задачки, стоящие перед  предприятием:

 

- обеспечение неизменного  и действующего контроля за  состоянием задолженности, своевременным  поступлением достоверной и полной  информации о состоянии и динамике  задолженности, нужной для принятия  управленческих решений;

 

- соблюдение допустимых  размеров дебиторской и кредиторской  задолженности и их рационального  соотношения;

 

- обеспечение своевременного  поступления средств по счетам  дебиторов и кредиторов, исключающих  возможность внедрения штрафных  санкций и нанесения убытков;

 

- выявление неплатежеспособных  и недобросовестных плательщиков;

 

- определение политики  компании в сфере расчетов, в  частности предоставление товарного  кредита, скидок и других льгот  потребителям продукции, получения  коммерческих кредитов при расчетах  с поставщиками.

 

Савицкая Г. В. считает, что  в процессе анализа составления  расчетов необходимо изучить динамику, состав, предпосылки и давность образования  задолженности (45); для анализа дебиторской  задолженности употребляются данные II раздела актива баланса, а кредиторской - V раздела пассива баланса 2000 г. И данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Бланк И. А. дает на первом этапе анализа оценить  также уровень дебиторской задолженности, т. е. найти коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую  задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т.е. найти коэффициент  отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

 

На втором этапе анализа, по мнению Бланка И. А., определяются средний  период инкассации дебиторской задолженности  и количество её оборотов в рассматриваемом  периоде, а так же оборачиваемость  кредиторской задолженности компании, выявляется её роль в формировании денежного цикла. На третьем этапе  анализа оценивается состав дебиторской  задолженности по отдельным её "возрастным группам", т. Е. По по предусмотренным  срокам её инкассации, а также изучается  состав кредиторской задолженности  по отдельным её видам; выявляется динамика удельного веса отдельных её видов  в общей сумме кредиторской задолженности. На четвертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженности  и изучается зависимость конфигурации отдельных видов кредиторской от конфигурации размера реализации продукции - по каждому виду данной задолженности  рассчитывается коэффициент её эластичности от размера реализации продукции.

 

На пятом этапе анализа  определяют сумму эффекта, полученного  от инвестирования средств в дебиторскую  задолженность. В этих целях сумму  дополнительной прибыли, полученной от роста размера реализации продукции  за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных издержек по оформлению кредита и инкассации долга, а так же прямых денежных утрат  от не возврата долга покупателями.

 

Целоусова Л. А. дает оценивать  качество задолженности по следующим  показателям:

 

- доля сомнительной дебиторской  задолженности в общей сумме  дебиторской задолженности;

 

- доля просроченной дебиторской  задолженности в общей сумме  дебиторской задолженности;

 

- доля просроченной кредиторской  задолженности в общей сумме  кредиторской задолженности;

 

- доля просроченных кредитов  и займов (кредиты и займы не  погашенные в срок) в общей  сумме кредитов.