Учет основных средств и нематериальных активов

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1. Учет ОС

1.1 Основные средства, классификация и оценка

1.2 Аналитический учет ОС, понятие инвентарного объекта. Документальное оформление и учет поступления ОС

1.3 Учет и способы начисления амортизации ОС

1.4 Учет ремонта ОС

1.5 Документальное оформление и учет выбытия ОС

1.6 Учет арендованных  ОС при текущей и долгосрочной аренде

1.7 Переоценка ОС

1.8 Инвентаризация ОС

2. Учет НА

2.1 Понятие, виды и оценка НА

2.2 Документальное оформление  и учет НА. Характеристика сч 04, 05 и их корреспонденция с другими счетами.

1.1 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий (определены п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением МФ РБ от 30.04.2012 N 26):

1. имеющие материально-вещественную форму;
2. предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование;
3. организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
4. активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
5. организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
6. первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

 

Кроме того, учетной политикой организации может быть установлен дополнительный критерий отнесения активов к основным средствам, а именно определен лимит стоимости актива, при выполнении которого он будет отнесен к основным средствам (но не выше 30 базовых величин за единицу). Если стоимость актива не превысит установленный учетной политикой лимит, то актив может не относиться к основным средствам, а учитываться в составе средств в обороте.

Классификация  ОС. Минстатом РБ установлена единая классификация ОС:

По видам:

1. Здания — это  производственные и непроизводственные корпуса, склады, и т.п. Создают нормальные условия для производства и хранения ТМЦ.

2. Сооружения —  насосные станции, арки, автомобильные дороги, эстакады. Создают условия для производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда.

3. Передаточные устройства - с их помощью передаются электрическая, тепловая энергии, а также жидкие и газообразные вещества (нефте-, газопроводы,  линии электропередачи).

4.  Машины и оборудование:

-  силовые и рабочие машины и оборудование (электродвигатели, паровые котлы, станки, краны);

- измерительные, регулирующие приборы и устройства, лабораторное  оборудование (дозаторы, водомеры, гальванометры, индикаторы, манометры, весы, мерники, КСА и т.п.)

- вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые, ПК).

5.  Транспортные средства

6.  Инструменты, производственный и хозинвентарь и принадлежности: (электродрели, тиски, рабочие столы, прилавки, шкафы,  ограждения машин, канцелярские столы, вешалки, шкафы, диваны, кресла, сейфы, множительные аппараты, ковры, портьеры).

7. Другие виды ОС: библиотечные фонды; музейные ценности; капитальные затраты в арендованные ОС, учитываемые на балансе арендатора; многолетние насаждения.

По степени использования:

• ОС в эксплуатации;
• ОС в запасе (в резерве);
• ОС в стадии достройки, дооборудования, на реконструкции;
• ОС на консервации;
• ОС в аренде.

По принадлежности: собственные (числятся на балансе предприятия); арендованные (принадлежат другому предприятию, числятся  за балансом).

ОС оцениваются по: первоначальной (переоцененной) и остаточной  стоимости.

Первоначальная  стоимость – это сумма затрат на приобретение, возведение и изготовление, доставку и  монтаж основных средств, включая:

- цену приобретения  основных средств;

- таможенные платежи;

- проценты за кредит;

     - затраты по страхованию при доставке;

- погрузочно-разгрузочные работы  и  другие затраты.

Остаточная  стоимость - это первоначальная стоимость ОС за вычетом амортизации.

Переоцененная стоимость- это стоимость воспроизводства ОС в действующих ценах на момент переоценки, т.е. на определенную дату.

В текущем учете ОС отражаются по  первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке - по переоцененной.  В балансе – по остаточной.

 

1.2 АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, ПОНЯТИЕ ИНВЕНТАРНОГО ОБЪЕКТА,

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОС

Учет ОС строится по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов (единиц аналитического учета).

Инвентарный объект – отдельный обособленный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, конструктивно сочлененных и предназначенных для выполнения определенной работы, функции.

Инвентарным объектом считаются:

Здания, сооружения – каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо- , газопровод, канализация, вентиляционные устройства).

Производственное  оборудование -  каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы.

Транспортные средства – с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей  (грузовой автомобиль, включая запасные колеса с камерой и покрышкой,  комплект инструментов).

Для сохранности ОС, каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный №

Аналитический (инвентарный) учет ОС ведется пообъектно с помощью инвентарных карточек (ф. ОС-6). На предприятии с  небольшим количеством инвентарных объектов, аналитический учет рекомендуется вести в инвентарной книге.

Заполнение инвентарных карточек (книги) производится на основании «Акта  о приеме – передачи ОС», технической документации на приобретенные объекты ОС.

Суммарные данные инвентарных карточек (книги) систематически сверяются с данными синтетического учета ОС с целью установления их тождества.

На основные средства, поступающие в эксплуатацию, составляется «Акт о приеме-передаче объекта ОС» (ф. ОС-1) или «Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (ф. ОС-1а).

Для учета внутреннего  перемещения ОС из одного подразделения (цеха, отдела) в другое применяется «Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС» (ф. ОС-2). 

        Бухгалтерский учет наличия и  движения собственных ОС ведется  на активном счете 01 «Основные средства».

Сальдо по Д 01 - первоначальная  стоимость действующих, находящихся в запасе, консервации собственных ОС организации.

Оборот по Д 01 - принятые  на учет  объекты  основных средств

Оборот по К 01 – выбытие объектов ОС (по первоначальной  стоимости)  по различным причинам.

При наличии затрат по доставке и монтажу оборудования применяются счета:

07 «Оборудование  к установке» - для обобщения информации о наличии и движения оборудования, требующего монтажа, а также оборудования, вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу.

08 «Вложения  в долгосрочные активы» – для учета затрат в объектах, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету  в качестве ОС, НА.

Порядок отражения принятия ОС к бух учету зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены. Поступают ОС в организацию в результате:

1. капитальных вложений

1) приобретение у поставщиков  (юридических и физических лиц)  за плату

2) строительство, изготовление (хозяйственным или подрядным  способом)

Стоимость первоначальная ОС = Цена приобретения  ОС + Таможенные платежи + Стоимость услуг сторонних  орг. + Капитальные затраты, выполненные собственными силами организации.

2. вкладов учредителей  в УФ организации (учредительный договор, документы по приему-передаче объектов ОС)

III. безвозмездного  получения  по договору дарения:

1) в пределах  одного собственника

     2) за пределами одного собственника

IV. целевого финансирования (финансирование строительства, закуп оборудования);

V. перевода ОС из долгосрочной аренды, после выкупа арендатором в собственность

VI. принятия на учет в качестве ОС готовой продукции собственного производства

VII. поступления  ОС, выявленных в излишке (не учтенных) при инвентаризации.

 

Типовые корреспонденции  счетов:

 

№ п/п	Содержание операции	Д	К
I.	Капитальные  вложения
1	Приобретение  ОС у поставщиков за плату
а	Акцептован счет поставщика за ОС, в т.ч. НДС	08,18	60
б	Отражены затраты, связанные  с приобретением основных средств	08,18	60,70, 69,76/2...
в	Введено ОС  в эксплуатацию (принято к бух учету)	01	08
г	Зачтен НДС (доп. условие - только после ввода ОС )	68	18
2	Поступление основных средств в результате строительства:
2.1.	Подрядным способом
а	Акцептован счет подрядной организации за строительство ОС, в т.ч. НДС	08,18	60
б	Введено ОС в эксплуатацию (на сумму фактзатрат)	01	08
в	Зачтен НДС (доп.условие - только после ввода ОС )	68	18
2.2.	Хозяйственным способом
а	Произведены затраты  на строительство	08	10,70, 69,76/2...
б	Введено основное средство в эксплуатацию	01	08
в	Начислен НДС  на стоимость основного средства	18	68
г	Зачтен НДС (доп. условие - только после ввода ОС )	68	18
II.	Поступление ОС в результате вклада учредителей  в УФ        (Д75   К80)	01	75
III.	Поступления ОС при безвозмездной передаче	01	83/б.в, 91
V.	Поступления  ОС, выявленных в излишке при инвентаризации	01	91

 

1.3 УЧЕТ  И  СПОСОБЫ   НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ  ОС

     Экономическим выражением процесса физического и морального износа является процесс амортизации.

Амортизация основных средств – это перенос стоимости ОС на затраты производства, операционные и внереализационные  расходы в течение СПИ и накопление амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров ОС.

Амортизируемая  стоимость – величина, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, может быть первоначальной  стоимостью или остаточной (недоамортизированной).

Срок службы – период времени, в течение которого ОС сохраняют свою форму и потребительские свойства. Различают:

• Нормативный  (НСС) – срок службы, в течение которого ОС сохраняет свои потребительские свойства. Устанавливается  по Временному классификатору.
• Срок полезного использования (СПИ) - период времени эксплуатации основных средств, установленный комиссией предприятия исходя из нормативного срока службы и диапазонов сроков полезного использования (ОС приносят выгоду предприятию).

Способы начисления амортизации организация самостоятельно определяет в учетной политике предприятия. Методы амортизации разрешается пересматривать только в начале календарного года.

Амортизация начинает начисляться  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бух учету, и прекращается с 1-го числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости (остаточная стоимость равна нулю).

Существует 3 способа начисления амортизации: линейный; нелинейный; производительный.

При линейном - амортизация начисляется равномерно по годам в течение СПИ (НСС).

                                                                                      100%

Норма амортизации  годовая (На год.) % = -----------------

                                                                                          срок службы

 

                              Сумма                       Амортизируемая ст-ть  х Н а год.

                         амортизации    =     ----------------------------------------

                          за месяц                                             12

 

Пример   Приобретен объект амортизируемой стоимостью 12 000  000 рублей со СПИ   5 лет.

Годовая норма  амортизационных отчислений 20%. Годовая  сумма амортизационных отчислений составит 2 400 000 рублей (12 000 000 x 20/100).Сумма амортизации за месяц 200 000 рублей (2 400 000/12)