Учет основных средств и нематериальных активов

 

Нелинейный - амортизация начисляется неравномерно по годам в течение всего СПИ. Применяется только по ОС,  используемым в предпринимательской деятельности. Не используется по машинам, оборудованию, транспортным средствам с НСС до 3 лет, легковым а/б, офисной мебели, предметам интерьера и др. Нелинейный способ имеет 2 метода:

1. Метод суммы чисел лет

Сумма                     амортизируемая             число лет до конца СПИ

амортизации     =                                       х   ---------------------------------------

за год                       стоимость                        сумма чисел лет СПИ

 

                                  СПИ   х (СПИ + 1)

Сумма чисел     =   -----------------------

лет  СПИ                            2

Пример  Приобретен объект стоимостью 150 000, 0 тыс. рублей, СПИ в течение 5 лет.

Сумма чисел  лет срока полезного использования  составляет 15 лет. Расчет может производиться 2 способами: сложением суммы чисел  лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15) или (5 x 6/2 = 15).

В 1-ый год эксплуатации объекта будет начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 000 рублей (150 000*5/15).

За месяц амортизация  составит 4167 рубля (50 000/12).

Во 2-ой год - 4/15, что составит 40 000 рублей (150 000*4/15)

В 3-й год - 3/15, что составит 30 000 рублей.

В 4-ый год - 2/15, что составит 20 000 рублей.

В 5-ый год - 1/15, что составит 10 000 рублей.

Общая сумма начисленной  амортизации в течение всего  СПИ объекта составит 150 000 рублей (50000 + 40 000 + 30 000+ 20 000+ 10 000).

 

2. Метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5

 

Сумма амортизации  =   недоамортизированная ст-ть     х     норма амортизации % год. с уч  К

                    за год                   на начало года

 

Недоамортизированная  ст-ть    =   амортизируемая ст-ть    -  сумма начисленной амортизации

на начало года                                                                                 до начала года

                                              100%

Норма  амортизации =  ---------    х коэффициент ускорения, принятый предприятием

                                            СПИ 

Пример Приобретен объект стоимостью 150 000,0 тыс. рублей, СПИ - 5 лет.

Годовая норма  амортизационных отчислений - 40% (норма амортизации - 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В 1-ый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 60 000 рублей (150 000 рублей  х  40%).

Во 2-ой год - амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (150000 рублей) и суммой амортизации, начисленной за 1-ый год эксплуатации (60 0000 рублей), и составит 36 000 рублей [(150 000 - 60 000) x 40%].

В 3-й год - амортизация начисляется от разницы между стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за 1-ый и 2-ой годы эксплуатации (60 000 + 36 000), и составит 21 600 рублей [(150 000 - 60000 - 36 000) x 40%].

В 4-ый год - амортизация начисляется от разницы между стоимостью объекта (150 000 рублей) и суммой амортизации, начисленной за 1-3 годы эксплуатации (60 000 + 36 000 + 21 600), и составит 12 960  рублей [(150 000- 60 000  - 36 000  - 21 600)  x  40%].

В 5-ый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый - четвертый годы эксплуатации (150 000 - 60 000  - 36 000  - 21 600 - 12 960), и составит  19 440  рублей.

Производительный   -  амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта ОС и отношения натуральных показателей к ресурсу объекта.

1.

                                          амортизируемая стоимость

Сумма  амортизации  = -----------------------------------               х    фактический объем продукции

      за месяц                    прогнозируемый объем продукции                (пробег)  за месяц

                                         (пробег) за весь СПИ 

2. Сумма амортизации на

 на ед. планируемого  выпуска  =  А ст-ть   / план вып. за СПИ (ресурс)

Сумма амортизации  за месяц  =  Сумма А на ед. х факт выпуск.

 

Пример  Приобретен объект стоимостью 10 000 000 рублей. Прогнозируемый (плановый) в течение срока эксплуатации объекта объем продукции - 250 000 ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции - 40 руб. (10 000 000 / 250 000).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 20 000 рублей (40 руб. x 500 ед.).

Пример Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 000 000 рублей с предполагаемым пробегом до 400 000 км. (ресурс до капитального ремонта). Пробег в отчетном месяце составил 5  000 км.

Амортизация на 1 км  37,5 рубля (15 000 000 рублей / 400 000 км).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 187 500  рублей (37,5 рубля x 5 000 км).

 

Расчет амортизации  по каждому объекту производится в январе. Начиная с февраля, амортизация начисляется в целом по предприятию по формуле:

 

Амортизация отчетного  =  А прошлого  +                          А                               -   А

месяца  февраля                   месяца (января)                        начисленная по          начисленная по

                                                                                           ОС, поступившим     ОС, выбывшим

                                                                                           в прошлом мес. (янв) в прошлом мес.(янв)

 

По основным средствам, по которым используется линейный и нелинейный способ- начисление амортизации:

- начинается  с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов ОС в эксплуатацию;

- прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем их выбытия или в связи со 100 % амортизацией объекта.

По основным средствам, по которым используется производительный способ - начисление амортизации:

- начинается  с даты ввода объекта в эксплуатацию;

- прекращается с даты их выбытия или в связи со 100 % амортизацией объекта.

Полностью самортизированные  основные средства  продолжают числиться  в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной стоимости).

Для начисления амортизации  используются регистры:

1. Карточка  расчета амортизационных отчислений  от стоимости ОС (НА) - по каждому отдельному объекту

2. РТ "Расчет амортизации основных средств (НА) » - в целом по организации. Составляется ежемесячно на основании карточек расчета амортизационных отчислений. 

Учет ведется на счете 02 «Амортизация ОС» (пассивный).

Сальдо по кредиту 02 – сумма накопленной амортизации ОС  на начало месяца.

Оборот по кредиту  02 – сумма начисленной амортизации за месяц.

Оборот по дебету 02 – сумма списанной амортизации по выбывшим ОС.

 

 

Типовые корреспонденции  счетов:

 

Содержание операции	Д	К
Начислена амортизация  по основным средствам  - в эксплуатации ОС - при простое  или   ремонте ОС до 3 месяцев	25,26	02
Начислена амортизация по основным средствам при простое, ремонте  свыше 3 месяцев, при простое, вызванном полной остановкой производства	91	02
Списана амортизация  при выбытии основных средств	02	01

 

1.4 УЧЕТ РЕМОНТА   ОС

В процессе эксплуатации изнашиваются отдельные части, узлы и детали ОС и возникает необходимость их восстановления. Восстановление основных средств осуществляется в результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции.

По объему и  характеру производимых ремонтных работ различают ремонты капитальный, средний, текущий (они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения).

Ремонты могут  производиться :

1. хозяйственным способом:

• основными производственными рабочими цеха, где эксплуатируется  основное средство;

• специальным ремонтным (вспомогательным) цехом; 

2. подрядной организацией.

Затраты на все виды  ремонта относят на себестоимость продукции. На ремонт составляется сметно-техническая документация и определяется плановая себестоимость.

Существует 3 варианта учета затрат на проведение ремонта (указывается  в  УП). Расходы по ремонту списываются на счета учета затрат:

1. напрямую на счета учета затрат (ремонт имеет нерегулярный характер и не требует значительных денежных вложений);
2. с резерва предстоящих расходов на ремонт ОС (сч.96 «Резервы предстоящих платежей»). Вариант используется при большом количестве основных средств, ремонт которых требует значительных финансовых вложений. Резерв на ремонт создается путем ежемесячного включения в затраты производства 1/12 сметной стоимости ремонта;
3. со счета 97 «Расходы будущих периодов». Вариант используется при неравномерном проведении ремонтных работ либо в случае единовременных расходов на ремонт.

Типовые корреспонденции  счетов:

№	Содержание операции	Д	К
1	Ремонт  произведен силами цеха, где эксплуатируется ОС:
а	Произведены затраты по ремонту и списаны прямо на счета по учету затрат	23,25,26	10,70,68,69,..
б	С резерва предстоящих платежей на ремонт ОС:
	Произведены отчисления в резерв на ремонт (ежемесячно 1/12)	23,25,26	96
	Списаны фактические затраты по ремонту	96	10,70,68,69,..
в	со счета 97 «Расходы будущих периодов»
	Произведены затраты по ремонту	97	10,70,68,69,..
	Списаны фактические  затраты по ремонту	23,25,26	97
2	Ремонт  произведен ремонтным (вспомогательным) цехом
а	Произведены затраты по ремонту и списаны прямо на счета по учету затрат
	Произведены затраты по ремонту	23	10,70,68,69,..
	Списаны фактические  затраты по ремонту	23,25,26	23
б	С резерва предстоящих платежей на ремонт:
	Произведены отчисления в резерв на ремонт	23,25,26	96
	Списаны фактические  затраты по ремонту	96	23
в	со счета 97 «Расходы будущих периодов»
	Произведены затраты по ремонту	97	23
	Списаны фактические  затраты по ремонту	23,25,26	97
3	Ремонт  произведен подрядной организацией
	Акцептован счет подрядчика за ремонт	23,25,26,44, 96,97, 18	60

 

 

1.5 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОС

 Причины  выбытия основных средств:

• реализация за плату;
• безвозмездная передача;
• внесение в счет вклада в уставный капитал других предприятий;
• ликвидация вследствие физического или морального  износа;
• списание недостающих объектов, выявленных  при инвентаризации;

Выбытие ОС оформляется договором и «Актом о приеме-передаче ОС (ф.ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче ОС составляется ТТН (ТН).

Если объект ОС физически или морально устарел, сломан и не подлежит ремонту, то его списывают с баланса – ликвидируют. При этом составляется Акт на списание объекта основных средств или Акт на списание транспортного средства.  На основании актов бухгалтерия делает запись о выбытии в инвентарных карточках учёта ОС. Карточки изымаются из картотеки, о чём делается отметка в описи инвентарных карточек  и в инвентарных списках по местонахождению, и прилагаются к акту.

Синтетический учет выбытия основных средств. Для отражения выбытия ОС и определения их остаточной стоимости к счету 01 может открываться субсчет  "Выбытие ОС".

В дебет счета 01/ «Выбытие ОС» записывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств с К 01 «Основные средства».

C кредита 01/ «Выбытие ОС» списывается сумма накопленной амортизации за время эксплуатации выбывших ОС в Д 02 , а также остаточная стоимость выбывающих объектов.

Списание остаточной стоимости выбывающего объекта зависит от причин его выбытия:

1. в Д 91 «Прочие доходы и расходы» – при реализации и ликвидации объекта ОС;
2. в Д 94 – в случае недостачи, выявленной в процессе инвентаризации ОС;
3. в Д 91 – в случае ликвидации в результате стихийного бедствия или безвозмездной передаче в пределах разных собственников;
4. в Д 83 счета - при безвозмездной передаче в пределах одного собственника.

 

           Общая схема корреспонденции счетов при различных причинах выбытия

 

	Реализация		Ликвидация		Безвозмездная передача, стихийное бедствие		Недостача при  инвентаризации
	Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
Списана первоначальная стоимость	01|в	01	01|в	01	01| в	01	01| в	01
Списана сумма амортизации	02	01| в	02	01| в	02	01| в	02	01| в
Списана остаточная стоимость	91	01|в	91	01|в	91 - раз собст. 83 один собст	01|в	94	01|в
НДС (при прочем выбытии ОС приобретенных после 1.01.2000)*	91	68	91*	68	91*при стих. бед  НДС не  нач.	68	94	68
Затраты  по демонтажу	91	70,69,76	91	70,69,76	91	70,69,76	-	-
Доходы от ликвидации	-	-	10	91	-	-	-	-
Выручка от реализации	51	91	-	-	-	-	-	-
Убытки	99	91	99	91	99	91	91	94
Прибыль	91	99	91	99	-	-	-	-