Управление пассивами бюджетных организаций

Аналитическое исследование финансово-хозяйственной деятельности организации базируется на определенных правилах и приемах и выполняется  в соответствии с определенной методикой5.

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе  методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики организации, которые определенным образом подчинены целям анализа. Обычно она содержит следующие разделы:

цели и задачи анализа;

объект анализа;

система показателей, с помощью  которых будет исследоваться  каждый

объект анализа;

советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

описание способов исследования изучаемых объектов;

источники данных, на основании  которых производится анализ;

указание по организации  анализа;

технические средства, которые  целесообразно использовать для  аналитической обработки информации;

характеристика документов, которыми лучше всего оформлять  результаты анализа;

потребители результатов  анализа.

При выполнении экономического анализа выделяют следующие этапы6:

1.определение объектов, цели  и задач анализа;

2.составление плана аналитической  работы;

3.разработка системы показателей,  с помощью которых характеризуется  объект анализа;

4.сбор и подготовка  необходимой информации;

5.сравнение фактических  результатов хозяйствования с  показателями плана отчетного,  с фактическими данными прошлых  лет;

6.проведение факторного  анализа;

7.выявление неиспользованных  резервов повышения

8.эффективности деятельности;

9.оценка результатов хозяйствования  с учетом действия различных  факторов и выявленных неиспользованных  резервов;

10.разработка мероприятий  по максимальному использованию  резервов.

Результаты анализа деятельности бюджетных и научных учреждений зависят не только от качества полученной информации в аналитической функции, но и от состояния информационной базы в учреждении до проведения работ  по организации самого анализа каких-либо объектов.

Основным источником информации анализа является бухгалтерская  и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям. В ней отражены результаты исполнения сметы расходов, сведения о состоянии  сети, штатов и контингентов, материально-технической  базы учреждения. Сопоставление их с данными планово-нормативной  документации позволяет выявить  уровень эффективности работы учреждений, полноту выполнения возложенных  на них функций7. Для оценки эффективности использования отдельных видов ресурсов привлекаются данные бухгалтерского и статистического учета, акты ревизий, справки обследований и проверок, объяснительные записки, протоколы производственных совещаний, данные анкетных опросов, письма, заявления и жалобы трудящихся. Ознакомление с ними позволяет получить конкретный и важный материал для всесторонней характеристики работы учреждения. В процессе анализа широко применяется информация о хозяйственной деятельности учреждений, позволяющих судить о темпах роста показателей, изменении результатов работы или о месте учреждения в отрасли. Оценка использования оборудования, приборов, материалов и других материально-технических ресурсов осуществляется по паспортам и прочей документации, характеризующей их технико-экономические показатели. Таким образом, информационная база анализа деятельности учреждений весьма неоднородна по своему содержанию. Я считаю, что информационная база необходима в бюджетных учреждениях, для ведение бухгалтерской и статистической отчетности.

 

2.1. Оценка финансовых  показателей.

В теории и практике экономического анализа важную роль играет выбор  системы показателей, используемых в качестве критериев, оценивающих  состояние экономики конкретных объектов.

Из показателей экономической  эффективности производственной деятельности наиболее часто вычисляются показатели общей или частной эффективности  использования отдельных видов  экономических ресурсов.

Общую экономическую эффективность  определяют по формуле:

 

Э = Р/3,

 

где Р — экономический  эффект деятельности организации (валовой  доход или прибыль); 3 — издержки производства и обращения. Примеры  частной экономической эффективности:

1) производительность труда

 

Эт = Р/3т,

 

где Зт — затраты на оплату труда;

2)фондоотдача

 

Ф = Р/Со,

 

где Со — стоимость основных средств.

Особую группу экономических  показателей составляют показатели финансовой деятельности. Ниже приведены  наиболее часто используемые.

Прибыль — разность между  доходом и издержками на осуществление  деятельности — общая и.

Себестоимость производимых услуг — сумма затрат на оказание определенного объема услуг данного  вида.

Суммарный доход организации  — сумма всех полученных средств  из всех источников поступлений,

Основные средства— стоимость  в денежном выражении длительно  используемых средств производства, а именно: земли, зданий, оборудования, машин, приборов.

Оборотные средства организации— средства производства, целиком потребляемые в течение производственного  цикла. К ним относят материалы, сырье, энергия, полуфабрикаты, денежная наличность.

Активы организации —  суммарный вложенный в дело капитал, принадлежащий организации.

Пассивы организации —  совокупность долгов и денежных обязательств.

Собственный капитал организации  — разность между активами и пассивами.

Дебиторская задолженность  — сумма средств, причитающихся  организации от всех ее должников.

10. Кредиторская задолженность  — сумма долга, подлежащая  возврату кредиторам.

По представленным показателям  можно судить об успешности работы организации как хозяйствующего субъекта.

Чем выше суммарный доход  и прибыль, чем дороже основные средства и достаточнее оборотные, чем  больше активы и, особенно, собственный  капитал, чем выше дебиторская задолженность, тем больше возможностей у организации  на успешную деятельность.

Для более глубокого анализа  используется кроме представленных абсолютных целый ряд относительных  величин. Вот некоторые из них.

Рентабельность — отношение  величины прибыли к стоимости  средств, использованных и затраченных  организацией для получения прибыли. Принято считать, что этот показатель в коммерческой деятельности составляет 0,2 — 0,4.

Показатель устойчивости — отношение заемных средств  к собственным, характеризует степень  обеспеченности собственными средствами и зависимость организации от внешних источников финансирования. Чем больше организация обеспечена собственными средствами, тем выше уровень ее финансовой независимости  и устойчивости.

3. Соотношение дебиторской  и кредиторской задолженностей  целесообразно поддерживать большим  единицы, чтобы можно было перекрыть  долги кредиторам за счет возвращаемых  должниками.

Анализ финансового положения  организации позволяет отследить  тенденции ее развития, дать комплексную  оценку хозяйственной, коммерческой деятельности и служит, таким образом, связующим  звеном между производственной деятельностью  и выработкой управленческих решений.

Анализ финансовой и хозяйственной  деятельности базируется на результатах  двух видов учета — финансового  и управленческого.

Данные финансового учета  используются для внешнего финансового  анализа, управленческого — для  внутреннего.

Внешний финансовый анализ основан на официальной финансовой отчетности, которая может публиковаться  в печати и предоставляться заинтересованным лицам, государственным органам  в виде бухгалтерского баланса. Анализ включает оценку показателей, характеризующих  прибыль, рентабельность, платежеспособность организации, эффективность использования  заемного капитала, общее финансовое состояние организации.

Он может проводиться  специалистами независимых служб  или собственными специалистами  организации и называется аудитом.

Внутренний финансовый анализ проводится в интересах самой  организации, в ходе чего изучаются  все аспекты хозяйственной деятельности, ее эффективность, издержки, оборот, прибыль. Результаты анализа позволяют оценить  финансовую и организационную деятельности, наметить пути их дальнейшего развития. Отдельные сферы такого анализа  могут быть коммерческой тайной организации.

В соответствии с делением финансового анализа на внешний  и внутренний существуют внешний  и внутренний круг лиц, заинтересованных в такой информации.

К внешнему кругу относятся:

пользователи, имеющие прямой финансовый интерес — инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, деловые  партнеры, которые хотят знать, способна ли организация выплачивать проценты, погашать долги, оплачивать поставки;

пользователи, имеющие непрямой финансовый интерес, — государственные  органы и внебюджетные фонды, налоговые  органы, товарные и фондовые биржи, страховые организации, а также  аудиторские фирмы, консультанты по финансовым вопросам, юридические фирмы, пресса и информационные агентства, общественные организации.

К внутреннему кругу пользователей  финансовой информации относятся аппарат  управления организации и собственники, для которых анализ финансового  состояния медицинской организации  должен, прежде всего, показать, что  она безубыточна, т.е. доходы превышают  расходы.

Анализ целесообразно  проводить не только в коммерческих, но и некоммерческих организациях. Бесприбыльными организации называются потому, что свой доход, включая прибыль  целиком используют на поддержание  и развитие своей деятельности. Анализ в такой ситуации должен подтвердить  достаточность получаемого медицинской  организацией дохода для покрытия того объема медицинской помощи, который  она выполняет.

Взаимно дополняя друг друга, эти показатели дают возможность  всесторонне оценить положение  объекта здравоохранения.

Коэффициент автономии характеризует  удельный вес собственных денежных средств в итоговой сумме всех средств, авансированных данному лечебно-профилактическому  учреждению. Рассчитывается по формуле:

,

 

где Ка – коэффициент  автономии; Кс – сумма собственных  денежных средств предприятие; В – сумма авансированных средств, т.е. сумма баланса.

Коэффициент автономии показывает, каков удельный вес собственных  денежных средств в итоговой сумме  всех средств. То есть определяет, насколько  данное предприятие независимо от заемных средств. Чем большими средствами располагает предприятие, тем больше имеет возможность свободно реагировать на меняющуюся конъюнктуру рынка медицинских услуг. Экономическая практика показывает, что данный коэффициент должен превышать 0,5, или чтобы сумма собственных средств была больше всех средств, которыми располагает предприятие.

Коэффициент ликвидности  определяется сопоставлением наиболее ликвидной части оборотных средств, т.е. наличных денег и вложений в  ценные бумаги, с кратковременной  задолженностью предприятие. Рассчитывается по формуле:

 

,

 

где Кл – коэффициент  ликвидности; Дс – сумма наличных денег предприятие, руб.; Уб – сумма вложений в ценные бумаги, руб.; Qкз – величина краткосрочных займов (кредитов), руб.

Коэффициент ликвидности  отражает, какую часть краткосрочной  задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Коэффициент маневренности  показывает, какой частью собственных/имеющихся  средств можно относительно спокойно маневрировать. Кроме того, он позволяет  определить правильность вложения средств  в активы.

,

 

где Км – коэффициент  маневренности; Кс – общая сумма  собственных средств, руб.; Коб –  сумма собственных средств предприятие, вложенных в оборотные средства, руб.

Коэффициент должен быть достаточно высоким, больше 0,5. В этом случае можно  предположить, что руководство предприятия проявляет достаточную гибкость в использовании собственных средств.

Коэффициент покрытия характеризует  отношение мобильных средств  предприятие к его краткосрочной задолженности. Рассчитывается по формуле:

 

,

 

где Кn – коэффициент покрытия; Коб – мобильные средства предприятие, руб.; Qкз – величина краткосрочных займов, руб.

Таким образом, финансовая деятельность МОУ СОШ – это механизм удовлетворения потребностей учреждения в экономических ресурсах.

 

Анализ.

Проводя анализ отчета можно видеть, что наибольшая часть бюджетных средств направляется на оплату труда работникам МОУ СОШ, а именно эта сумма составляет 10678,91 тыс.руб. в год. При этом также значительный удельный вес от общей суммы расходов составляют начисления на оплату труда (2622,56 тыс.руб.) и коммунальные услуги (541 тыс.руб.). Можно сказать, что общая сумма расходов, то есть 15213,42тыс.руб., представляет собой ту денежную сумму, которую предоставляет государство в распоряжение МОУ и исходя из нее, варьируются размеры статьей расходов учреждения.

Недоиспользование средств, выделенных по смете, нежелательно, если это приводит к ухудшению условий  обслуживания учреждений.

Необходимо отметить, что  недовыполнение сметных назначений может быть связано с инфляционными  процессами и отсутствием бюджетных  средств. В распоряжении бюджетных учреждений кроме бюджетных могут быть и те средства, которые у них образуются за счет платных услуг. Все дополнительные средства, которые получены помимо бюджета, проходят по сметам внебюджетных средств.

Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений по оказанию платных услуг населению  или предприятиям или сдачи в  аренду принадлежащих им зданий, помещений  и инвентаря. Значение каждого вида специальных средств в отдельности  определяется важностью осуществляемых за счет них мероприятий. Доходы, получаемые от хозяйственной деятельности, не включаются в республиканский или местные бюджеты и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам. Расходы по смете доходов и расходов по внебюджетным средствам не могут превышать суммы, предусматриваемой в доходной части сметы.