Анализ доходов и расходов ООО «Интерма К»

2.3. Учет прочих доходов и расходов

 

Учет прочих доходов и расходов ООО «Интерма К» ведет в соответствии с планом счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных расходов и доходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Интерма К» открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» отражаются следующие операции:

1) поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) активов организации, оформляемые бухгалтерскими записями типа:

Дебет 76 Кредит 91/1 - начислена арендная плата;

Дебет 91/2 Кредит - начислен НДС от суммы арендной платы;

2) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 76/»Расчеты по совместной деятельности» Кредит 91/1 - начислена прибыль от участия в совместной деятельности.

Помимо прибыли, полученной (подлежащей к получению) ООО «Интерма К» в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), аналогично отражают также разницу между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности;

3) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров:

Дебет 62 Кредит 91/1 - начислена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты);

Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по НДС» - начислен НДС от суммы выручки;

Дебет 10 Кредит 91/1 - оприходованы материальные ценности, полученные при демонтаже, списании основных средств прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты);

4) поступления от продажи иностранной валюты (как обязательной, так и инициативной):

Дебет 51 Кредит 91/1 - сумма в рублях, полученная от продажи иностранной валюты;

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:

Дебет 76 Кредит 91/1 - начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;

Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по НДС» - начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 НК РФ;

6) поступления, связанные с безвозмездным получением активов:

Дебет 08 Кредит 98 - безвозмездное поступление объекта основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 - оприходован объект основных средств;

Дебет 20, 23, 25, 26 и т.п. Кредит 02 - ежемесячное начисление амортизации;

Дебет 98 Кредит 91/1 - одновременное отражение поступлений, связанных с безвозмездным получением активов;

7) поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Дебет 76 Кредит 91/1 - поступления в возмещение причиненных организации убытков;

8) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды, например:

Дебет 01 Кредит 91/1 - в предыдущем отчетном году затраты на модернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затраты производства;

9) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Дебет 60, 76 Кредит 91/1 - доход от списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

10) положительные курсовые разницы:

Дебет 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.д. Кредит 91/1 - отражены положительные курсовые разницы

11) прочие доходы.

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 9/99 «Доходы организации» [13] (ПБУ 10/99 [14]) приказом Минфина РФ от 18 сентября 2008 г. №116н, в состав прочих доходов (расходов) теперь входят чрезвычайные доходы (расходы). Виды доходов (расходов), кроме страхового возмещения, ранее учитываемые как чрезвычайные на счете 99 «Прибыли и убытки», должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом к суммам, учитываемым на счете 99 субсчет «Чрезвычайные доходы» относились: суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов).

Также, начиная с 2008 г. к прочим доходам также относится стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов:

Дебет 10 Кредит 91/1 - оприходованы запасные части, прочие материально-производственные запасы, оставшиеся после списания основных средств и иных объектов, пострадавших при чрезвычайных ситуациях.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» в ООО «Интерма К» отражаются следующие операции:

1) расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Дебет 91/2 Кредит 02 - амортизация сданного в аренду имущества;

Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт сданного в аренду имущества;

2) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, при их выбытии:

Дебет 01/»Выбытие основных средств» Кредит 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

Дебет 02 Кредит 01/»Выбытие основных средств» - списание накопленной амортизации объекта основных средств при его выбытии;

Дебет 91/2 Кредит 01/»Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

3) фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

Дебет 91/2 Кредит 10, 16 - списание фактической себестоимости материалов при их продаже;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов:

Дебет 91/2 Кредит 76 - начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств;

5) расходы, связанные с продажей иностранной валюты

Дебет 91/2 Кредит 57 - списана проданная иностранная валюта (сумма проданной валюты, умноженная на курс ЦБ РФ на дату продажи)

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

Дебет 91/2 Кредит 76, 51 - оплата услуг кредитных организаций.

Однако не все услуги банка могут  быть приняты как расходы и  в бухгалтерском, и в налоговом  учете, что вызывает необходимость  учета постоянных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02.

7) расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей:

Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 60, 76 и т.п. - расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

8) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции:

Дебет 91/2 Кредит 20, 23 - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

9) расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. (если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам):

Дебет 91/2 Кредит 76 - расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с обслуживанием финансовых вложений отчитывающейся организации;

10) суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество, государственная пошлина и др.):

Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по налогу на имущество организаций» - начислен налог на имущество организации;

11) расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов:

Дебет 91/2 Кредит 76 - расходы по оплате услуг сторонней организации по проверке экономической благонадежности заемщика;

12) дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств[15]:

Дебет 91/2 Кредит 10, 76 и т.п. - дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов;

13) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:

Дебет 91/2 Кредит 51, 76 и т.п. - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

14) возмещение причиненных организацией убытков:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.п. - возмещение причиненных организацией убытков;

15) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

Дебет 91/2 Кредит 60, 62, 76, 60/»Авансы полученные» - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

16) отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91/2 Кредит 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.п. – отражены отрицательные курсовые разницы;

17) прочие расходы.

Также согласно п. 7 ПБУ 17/02 к прочим расходам относятся расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые не удовлетворили какому-либо обязательному условию для их признания расходами на НИОКР, учитываемыми на счете 04:

Дебет 91/2 Кредит 08/»Выполнение научно-исследовательских, опытно-констукторских и технологических работ» - расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Основные бухгалтерские проводки по учету прочих доходов и расходов приведены в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1

Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Доходы от продажи  или выбытия основных средств, материалов и прочих активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции	62	91/1
НДС с выручки от продажи  основных средств, материалов	91/2	68
Расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, материалов и прочих активов	91/2	23, 60, 70,69
Остаточная стоимость  выбывших активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией	91/2	01, 04, 10,41
Расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91/2	76
Проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации, отражаются:	51	91/1
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91/2	66, 67
Поступления от уплаты штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий  договоров, полученные (признанные к  получению)	51 (76/2)	91/1
Подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, уплаченные (признанные к уплате)	91/2	51 (76/2)
Поступления, связанные  с безвозмездным получением активов	98/2	91/1
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	60, 62 ,76, 10 и др.	91/1
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91/2	76, 60, 10
Суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности	60, 76	91/1
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для взыскания	91/2	62, 76
Перечисление средств, связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений  и иных аналогичных мероприятий	91/2	51, 76
Продолжение таблицы 2.3.1
Неучтенные ценности, выявленные при инвентаризации	01, 10, 41, 43, 50	91/1
Убытки от списания недостач ценностей, если конкретные виновники  недостач не установлены или судом  отказано во взыскании с них	91/2	94

 

Признаются прочими расходами  отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» в ООО «Интерма К» осуществляются накопительно в течение отчетного периода. В конце месяца путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетам отделяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов в карточках по счету 91. Синтетический учет ведется в журнале и ведомости по счету 91.

Таким образом, финансовый результат  от прочих видов деятельности в организации формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В целом его функции аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Прочие доходы отражаются по кредиту счета, прочие расходы – по дебету. Ежемесячно сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». В конце года субсчета, открытые к счету 91 (кроме 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

2.4. Отражение в учете конечного  финансового результата и порядок использования прибыли

 

Формирование конечного результата в ООО «Интерма К» происходит на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Как уже отмечалось ранее, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».