Анализ доходов и расходов ООО «Интерма К»

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета  по счету 99 «Прибыли и убытки» в ООО «Интерма К» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Общества с ограниченной ответственностью, в том числе и ООО «Интерма К», не выплачивают дивиденды, а распределяют полученную прибыль среди участников (учредителей).

Распределение прибыли по результатам  года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета в ряде случаев организация  обязана по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей, которые приводят к необходимости корректировать также сальдо по счету 84, т.е. показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). К таким случаям относятся следующие:

1. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки объектов основных средств (ОС) и нематериального актива (НМА), если:

• сумма уценки основных средств и нематериальных активов превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;
• уценивается основных средств и нематериальных активов, не дооценивавшийся ранее;
• дооценивается основных средств и нематериальных активов, который ранее уценивался, и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы (пп.20, 21 ПБУ 14/2007).

2. Величина нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка) корректируется  при изменении оценочных значений нематериальных активов (т.е. остаточной стоимости нематериальных активов) при уточнении:

• срока полезного использования нематериальных активов (п. 27 ПБУ 14/2007);
• способа начисления амортизации по нематериальным активам (п. 30 ПБУ 14/2007).

Отметим, что с 1 января 2009 г. к изменениям в оценочных значениях нематериальных активов применяется ПБУ 21/2008.

3. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменениях учетной политики:

• вызванных изменением законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, за исключением случаев, когда иное предусмотрено соответствующим законодательным или нормативным актом (п. 16 ПБУ 1/2008);
• в иных случаях изменения учетной политики (п. 21 ПБУ 1/2008).

Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (пп. 14, 15 ПБУ 1/2008).

4. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 14, 15 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете направление части прибыли отчетного года на выплату доходов участникам ООО «Интерма К» по итогам года после утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 70 и 75. Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса  убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции  со счетами:

• 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
• 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
• 75 - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Как ранее было отмечено, аналитический  учет по счету 84 в ООО «Интерма К» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут учитываться раздельно.

Счет 84 корреспондирует со следующими счетами:

• по дебету: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 70, 75, 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80, 82, 83 «Добавочный капитал», 84, 99;
• по кредиту: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75, 79, 80, 82, 83, 84, 99.

ООО «Интерма К» вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение на общем собрании о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Часть прибыли общества распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (пп. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Из анализа ситуации следует, задолженность перед участниками ООО «Интерма К» по выплате дохода должна быть отражена в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли: Дебет 84, Кредит 75-2.

Если получателем дохода является работник организации, то:

Дебет 84, Кредит 70.

Сумма налога, удержанная с доходов  участников, отражается по дебету субсчета 75-2 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (если участник является работником организации).

Дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). При выплате дохода в виде дивидендов участникам - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, ООО «Интерма К», признается налоговым агентом. Организация определяет сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном ст. 275 НК РФ (п.п. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 2 ст. 214 НК РФ; см. также письмо Минфина России от 16.05.05 г. N 03-03-02-04/1/121).

При выплате дохода в виде дивидендов удержание НДФЛ производится по налоговой ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

При получении доходов (в том  числе дивидендов) в денежной форме  дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику в момент фактической выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 11.01.06 г. N 03-05-01-04/1).

За исследуемый период ООО  «Интерма К» использовало полученную прибыль на развитие бизнеса и обновление основных фондов организации.

Таким образом, конечный финансовый результат ООО «Интерма К» складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета отражаются убытки, начисленные платежи налога на прибыль, суммы причитающихся налоговых санкций, а по кредиту – прибыль организации. По окончании отчетного года счет 99 закрывается, а сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За счет прибыли в организации выплачиваются дивиденды акционерам, образуются фонды специального назначения.

Учет финансовых результатов ООО «Интерма К» является важным участком в системе бухгалтерского учета. Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая прибыль или убыток. Учет финансовых результатов ведется на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». В конечном счете, по окончании отчетного периода финансовые результаты, сформированные на этих счетах, сводятся в отчете о прибылях и убытках

 

3. Анализ финансовых  результатов деятельности ООО «Интерма  К»

3.1. Анализ структуры, состава  и динамики финансовых результатов

 

Основную часть прибыли предприятия  получают от продажи товаров и  услуг. Проведем анализ финансовых результатов от продажи товаров ООО «Интерма К». В процессе такого анализа изучим динамику показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли, выполнение плана прибыли от реализации товаров и определим факторы изменения ее суммы.

Прибыль от продажи товаров в  целом по ООО «Интерма К» зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

• объема продажи товаров (VРT_i):
• структуры товаров (УД_i);
• себестоимости (С_i);
• уровня среднереализационных цен (Ц_i):

                                          (3.1.1)

Анализ факторов, влияющих на изменение  прибыли от реализации товаров в  ООО «Интерма и К» (таблица 3.1.1):

Таблица 3.1.1

Факторы, влияющие на изменение прибыли  от продажи товаров

в ООО «Интерма К» за 2007-2009 гг.

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение
				2008 год	2009 год
1	2	3	4	5	6
Объем проданных товаров (VРТ), шт.	1991	7182	3841	+5191	-3341
Средняя цена всех проданных  за период товаров (Ц), руб.	1939,42	1514,13	1312,27	-425,293	-201,86
Средняя себестоимость  всей проданных за период товаров (С), руб.	1526,44	1244,20	886,00	-282,238	-358,194

Как видно из расчетов, объем продажи  товаров в 2008 году увеличился на 5191 единиц и составил на конец года 7182 единицы. Это связано с тем фактом, что в 2008 году ООО «Интерма К» имела два больших объекта. В 2009 году объем реализации резко уменьшился (-3341 ед.) и составил 3841 единицу.

На рис. 3.1.1 представим динамику продаж, средних цен и средней себестоимости  товаров ООО «Интерма К» за 2007-2009 гг.

 

Рис. 3.1.1. Динамики объема продаж, средней  цены и средней себестоимости  проданных товаров ООО «Интерма К» за 2007-2009 гг.

 

Тем не менее, средние цены и себестоимость  всех проданных товаров за анализируемый  период имели тенденцию снижения. Это произошло по двум причинам:

• снизились закупочные цены товаров, т.е. были найдены поставщики с наиболее выгодными ценами, а также оказало влияние снижение курса доллара;
• в структуре проданных товаров наибольший удельный вес составляют недорогие товары.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли определим способом цепных подстановок. Для этого данные сгруппируем в таблице 3.1.2.

 

 

Таблица 3.1.2

Данные для факторного анализа  прибыли от продажи товаров 

в ООО «Интерма К» в 2007-2009 гг.

Показатель	2007 год	Данные 2007 г., пересчитанные  на объем продаж 2008 г.	2008 год	Данные 2008 г., пересчитанные  на объем продаж 2009г.	2009 год
1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи товаров  за вычетом НДС (В), тыс. руб.	3861,39	13 928,91	10 874,46	5815,77	5040,42
Полная себестоимость  проданных товаров (З), тыс. руб.	3039,13	10 962,89	8935,83	4778,97	3403,14
Прибыль от продажи товаров (П), тыс. руб.	822,25	2966,02	1938,63	1036,8	1637,29

 

Для начала рассчитаем значения третьего столбца таблицы 3.1.2. Для этого данные 2007 года пересчитаем на объем продаж 2008 года.

Выручка от продажи товаров, рассчитанная по ценам 2007 года и объему продажи  товаров 2008 года, составит: