Отчет о прохождении преддипломной практики на предприятии ООО "Сатурн"

Показатели	2004 г.	2005 г.	Скорректиро- ванный показатель	Отклонение	В том числе за счет изменений
					Реализации	Др. факто ров
Выручка	6260	7386	7386	1126	-	-
Среднегодовая сумма основных средств	3450	3513,5	3450	63,5
Фондоотдача	1,8	2,10	2,14	0,3	0,34	-0,04

Данные таблицы 4 показывают, что фондоотдача за отчетный период увеличилась на 30 копеек. На это отклонение оказали влияние следующие факторы:

рост выпуска и реализации продукции увеличил фондоотдачу  на 34 коп.;

увеличение среднегодовой  стоимости основных средств снизило  фондоотдачу на 4 копейки. 

 

3. Учет  и особенности аудита нематериальных  активов

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят  имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

не имеет материально-вещественной структуры;

может быть отделено от другого  имущества;

предназначено для использования  в производстве продукции либо для  управленческих нужд организации;

используется в течение  длительного периода времени (свыше 12 месяцев);

не предполагается его  последующая перепродажа;

способно приносить организации  экономическую выгоду;

имеются надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительные права  организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства  и т.д.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам  относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

исключительное право  патентообладателя на изобретение;

исключительное авторское  право на программы ЭВМ;

исключительное право  владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров;

исключительное право  патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация предприятия и организационные  расходы.

При классификации можно  выделить следующие виды нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности (к ним относятся изобретения, промышленный образец, полезная модель, товарный знак, наименование места  происхождения товара, программа  для ЭВМ, база данных);

отложенные затраты - это  организационные расходы, в состав которых включаются расходы, связанные  с образованием юридического лица и  признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал;

деловая репутация организации - это разница между покупной ценой  организации и балансовой стоимостью имущества.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов. Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов  в уставный капитал - по договоренной стоимости;

приобретенных за плату у  других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные  продавцу объекта, за информационные и  консультативные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Нематериальные активы, поступающие  в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают  исходя из стоимости оцениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных объектов, по которой они приняты к учету, на подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ.

В настоящее время отсутствуют  какие-либо рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов. Поэтому предприятия самостоятельно разрабатывают формы соответствующих  документов, исходя из Положения о  документах и документообороте в  бухгалтерском учете и Федерального закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в  документах, и особенностей учитываемых  объектов.

В соответствии с ними в  документах по поступлению и выбытию  нематериальных активов должна быть дана их характеристика, указаны порядок  и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации, документы о регистрации и  некоторые другие реквизиты. С целью  защиты некоторых нематериальных активов  на предприятии разработаны особые внутренние правила охраны таких  объектов, в которых предусмотрен список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц  не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а  также другие необходимые сведения.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов",19 "НДС", 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет нематериальных активов  на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов  к счету 04 могут быть открыты следующие  субсчета:

04/1 - "Объекты интеллектуальной  собственности";

04/2 - "Отложенные затраты";

04/3 - "Деловая репутация";

04/4 - "Расходы организации  на НИОКР";

04/5 - "Прочие объекты".

На счете 05 отражают начисление и списание амортизации по тем  видам нематериальным активам, по которым  погашение их стоимости производится с использованием данного счета.

Расходы по приобретению и  созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита материальных и расчетных счетов. После принятия на учет приобретенных и созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98/2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся  сумма накопленной амортизации  списывается в дебет счета 05 "Амортизация  нематериальных активов" с кредита  счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в  дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы". В дебет счета 91 списываются  также все расходы, связанные  с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и  безвозмездно переданным активам. По кредиту  счета 91 отражается сумма выручки  от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете 91 и затем  списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли  и убытки". При этом если сумма  выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные  с выбытием, то разницу списывают  в дебет счета 91 с кредита счета 99. Если же остаточная стоимость не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают  с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение  этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию  путем начисления по ней амортизации. Их величина исчисляется исходя из первоначальной или остаточной стоимости  нематериальных активов и срока  их полезного использования.

Амортизация может начисляться  одним из следующих способов:

линейным способом - исходя из первоначальной стоимости объекта  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока их полезного использования;

способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  на начало года и нормы амортизации;

способом списания стоимости  пропорционально объему продаж - исходя из натурального показателя объема продукции  в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости нематериального  актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного  использования нематериального  актива.

По аналогии с основными  средствами начисление амортизации  по нематериальным активам целесообразно  начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта  в эксплуатацию, и прекращать с 1-ого  числа месяца, следующего за месяцем  выбытия из эксплуатации.

В бухгалтерском учете  амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают двумя способами:

накоплением начисленных  сумм на отдельном счете (Д 23,25 - К 05);

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Д 23,25 - К 04).

Цель аудита учета операций с нематериальными активами состоит  в обосновании мнения о достоверности  и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой  организации.

Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом необходимо решить ряд задач:

изучить состав и структуру  нематериальных активов по данным регистров  бухгалтерского учета;

подтвердить право собственности  на объекты нематериальных активов;

установить правомерность  отражения в учете операций с  нематериальными активам;

подтвердить достоверность  начисления и отражения в учете  амортизации по нематериальным активам;

оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Источниками информации при проверке нематериальных активов являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76; Главная книга, баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), финансовая отчетность.

Если на предприятии бухгалтерский  учет автоматизирован, то при проверке также необходимо выяснить:

децентрализована ли компьютерная среда;

существует ли географическая разбросанность компьютеров;

правильно ли составлены бухгалтерские  программы;

осуществляется ли кодирование  паролей;

обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

является ли система автоматизации  бухгалтерского учета лицензированной;

обновляется ли программное  обеспечение;

осуществляется ли резервное  хранение дискет.

В ходе проверки мы должны ознакомится  с основными положениями учетной  политики организации, раскрывающими  методологию учета нематериальных активов:

способами начисления амортизационных  отчислений (в целом или по каждому  виду нематериальных активов);

перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

утвержденными организацией формами первичных документов для  учета нематериальных активов;

сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

документооборотом по учету  НМА;

перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

Также нам необходимо получить ответы на следующие вопросы:

правильна ли классификация  нематериальных активов на соответствующие  группы;

своевременно ли приходуются  и принимаются к использованию  объекты нематериальных активов;

обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим  объектам нематериальных активов;