Момент окончания преступлений в сфере налогообложения

Оглавление

Введение

Глава 1. Понятие налога

1. Объективные признаки основных составов уклонения от уплаты налогов

2. Субъективные признаки основных составов уклонения от уплаты налогов

Глава 3. Квалифицирующие признаки составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов.

Глава 4. Момент окончания преступлений в сфере налогообложения.

Заключение.

Список нормативно-правовых актов и литературы

Введение

Все большую актуальность приобретает в обществе тема налогообложения и уплаты налогов. В Конституции РФ в статье 57 указано, что: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».[1]

Законодательство России о налогах и сборах – это непрерывно меняющийся и многотысячный массив нормативных правовых документов, включающий федеральные законы о вопросах налогообложения, законодательство субъектов   РФ   и   нормативные   правовые  акты представительных  органов  местного  самоуправления  о  налогах  и сборах. Общественные отношения, возникающие в связи с взиманием  налогов с налогоплательщиков, называются налоговыми правоотношениями и регулируются нормами отдельной отрасли права – налоговым правом. Задачей налогового законодательства является защита прав и законных интересов налогоплательщиков, с одной стороны, и государства – с другой.

Сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов в России стало массовым явлением. Занижение дохода и иных объектов налогообложения, завышение себестоимости реализованной продукции, уничтожение документов, «двойная бухгалтерия», когда в различных банках открывается несколько расчетных счетов, о которых не сообщается в налоговые органы, утаивание передачи имущества в аренду - все это из арсенала тех, кто пытается избежать уплаты налогов, кто жаждет сиюминутно, мгновенно разбогатеть, накопить капитал. Чтобы избежать налогообложения, создаются параллельные коммерческие структуры, дочерние предприятия, подставные фирмы. Неиссякаемый источник теневых денег - ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах, а также с использованием фальшивых реквизитов и печатей или без представления отчетных балансов в госналогинспекций.

Таким образом, опасность таких налоговых преступлений состоит в том, что прекращаются каналы поступления денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней и, таким образом торпедируется бюджетная и налоговая политика государства, правительство и субъекты федерации лишаются одного из наиболее действенных инструментов управления экономикой – денежных средств. Недостаток их в бюджете, прежде всего, сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики, армии, правоохранительных органов, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность.

Таким образом, невыполнение налогоплательщиком своих обязанностей, главным из которых является уплата законно установленных налогов, влечет за собой нанесение государству материального ущерба.

Уголовный кодекс содержит уголовно-правовые нормы, предусматривающие ответственность за преступления, совершаемые в сфере налогообложения физических и юридических лиц. К группе этих преступлений относиться: уклонение гражданина от уплаты налога (ст. 198 УК РФ) и уклонения от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ).

Цели и задачи работы. Цель данной работы состоит в  рассмотрении квалификации уклонения от уплаты налогов.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие частные задачи:

1.      Дать понятие налога.

2.      Дать анализ составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов.

3.      Дать признаки составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов.

4.       Описать момент окончания составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов.

Глава 1. Понятие налога

Под налогами в широком смысле слова понимаются обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, взимаемые в установленном порядке. Но под такое понятие подпадают не только налоги, но также сборы и пошлины.

Налоги являются основным источником доходов любого бюджета. Они подразделяются на прямые и косвенные. Данное деление предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д., а окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного «расхода»[2]. Другими словами, цель собирания налогов, а, следовательно, и общая задача налогового законодательства – изыскать денежные средства на покрытие общих расходов и справедливо распределить необходимые платежные обязанности.

Пошлины и сборы не имеют того финансового значения, которое присуще налогам. При уплате сбора или пошлины всегда присутствует специальная цель (за что конкретно они уплачиваются) и специальные интересы. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Налоговые платежи тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально возмездными. Цель взимания сбора или пошлины состоит лишь в покрытии издержек какого-либо общественного института, в связи с деятельностью которого они взимаются. То есть сборы и пошлины выплачиваются в связи с конкретной услугой, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах и реализуя свои властные функции[3].

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст.8 п.1 НК РФ)[4].

Под сбором (ст.8 п.2 НК РФ) понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В ст.9 НК РФ перечислены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Права и обязанности налогоплательщиков определены в статьях 21 и 23 НК РФ. Невыполнение налогоплательщиком своих обязанностей является нарушением налоговых правоотношений.

Таким образом, «налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность»[5].

Глава 2. Анализ составов преступления, связанных с уклонением от уплаты налогов

1.                  Объективные признаки основных составов уклонения от уплаты налогов

В статьях 198, 199 УК РФ предусматривает уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Исследуемые нормы уголовного законодательства относятся к числу наиболее современных, представляют собой более качественный, чем прежде, уровень уголовно-правовой охраны экономических отношений.

Статья 198 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Уголовно наказуемым признается уклонение от уплаты налогов и сборов, совершенное в крупном или в особо крупном размере (исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10% или свыше 20%), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила: соответственно более ста тысяч рублей и более пятисот тысяч рублей).

Статья 199 относит к числу уголовно наказуемых деяний уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации  путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере (исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10% или свыше 20%), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила: соответственно более пятисот тысяч рублей и более двух миллионов пятисот тысяч рублей)[6], часть 2 данной статьи содержит квалифицирующие признаки преступления.

Цель данных правовых норм – охрана действующего порядка налогообложения граждан и организаций и предупреждение неуплаты налогов, т.е. неисполнения одной из основных обязанностей. Сфера действия охватывает по существу все виды экономической, равно как и любой иной, деятельности, связанной с получением доходов, от которой по различным основаниям в соответствии с законом проистекает обязанность уплаты налогов[7].

Согласно действующему уголовному законодательству ответственность за налоговые преступления наступает по факту умышленной неуплаты налогов в определенном размере независимо от того, каким способом произошло это уклонение. Налоговое преступление определяется наступлением общественно опасных последствий вследствие нарушения налогового законодательства, и общественная опасность данного деяния состоит в  не поступлении крупных сумм налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

Поскольку УК РФ предусматривает в качестве обязательного элемента последствие в виде неуплаченной суммы налога, данное преступление имеет материальный состав. Законодатель воспрещает не сами по себе не предоставление декларации или внесение в декларацию искаженных сведений, а уклонение от уплаты налога. Поэтому если декларация не предоставлена или искажена, но налог в последующем был уплачен, уголовная ответственность не наступает. С точки зрения закона, такое действие рассматривается как отказ от совершения преступления.

Объект преступлений предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ – отношения в сфере экономики. Непосредственным объектом являются налоговые правоотношения, т.е. общественные отношения, складывающиеся в сфере государственного регулирования порядка уплаты налогов с организаций и формирования доходной части государственного бюджета.

Объектом преступного деяния, предусмотренного статьей 198, является установленный законом порядок уплаты налогов физическими лицами.

Предметом преступления является неуплаченный налог, согласно примечанию 1 к ст. 198 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и  или  сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и  или  сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и  или  сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и  или  сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и  или  сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

Основанием для определения размера налога, подлежащего уплате, является декларация о доходах. Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в установленной форме, в порядке и в сроки (п. 2, 6 и 7 статьи 80 НК РФ).

Доход – это денежное, материальное вознаграждение, полученное либо в результате личных затрат общественно полезного труда, либо на иных законных основаниях, в результате законной предпринимательской деятельности, а также доход, полученный в результате дарения, наследования и в других случаях, предусмотренных законодательством. Физическим лицом могут быть получены доходы в денежной форме, натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. В соответствии с Налоговым Кодексом  доходом признается экономическая выгода, полученная в календарном году, в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствующих главах кодекса.

Расходы – это понесенные налогоплательщиком затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

Законодатель регламентирует особенности различных видов налогообложения и исчисления налогов с доходов. Это правомерно и при осуществлении любых видов предпринимательской деятельности, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат налогообложению. При этом нередко встречаются случаи осуществления предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования. Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 Уголовного Кодекса  РФ.