Аудиторская проверка расчетов по налогу на доходы физических лиц

Основные элементы учетной политики для целей налогового учета: применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с использованием автоматизированной системы «БЭСТ», выручка по всем налогам считается «по отгрузке». Списание товарно-материальных ценностей производится по средней стоимости, приход по отпускной цене. ТЗР списывается пропорционально остатка МПЗ.

Инвентаризация проводится согласно учетной политике: основные средства 1 раз в 3 года, ТМЦ на конец отчетного  года, денежные средства ежемесячно.

ГП «Большеукоское ДРСУ» применяет линейный способ начисления амортизации.

Бухгалтерская отчетность предоставляется  в ИФНС, ЦСУ, учредителям.

Производственная база дорожной службы находится по адресу: с. Большие Уки, ул. Ленина, 92 с 1974 года. В нее входят:

- здание подстанции (кирпичное) 17,6 м2;

- гараж-стоянка на 14 мест (железобетонный) 890 м2;

- административное здание 166,3 м2;

- полевая лаборатория (металл);

- кирпичное здание проходной;

- материальный склад (железобетонный) 271 м2;

- материальный склад (стены из  метал. шифера) 203,8 м2;

- гараж-стоянка для автомобилей  (железобетонный) 629,2 м2;

- ремонтно-механическая мастерская (ж/ бетон) 572 м2,

(сварочный, кузнечный, слесарный  цеха и санитарно-бытовой узел);

- асфальтобетонный завод с бытовым  корпусом (лаборатория, столовая, сауна, сан. узел, комната отдыха, административное помещение), открытыми площадками для складирования ДСМ, битумо и мазутохранилищами. На данный момент времени завод не работает.

На балансе предприятия находится  дорожная техника:

- грузовые автомобили – 6; - специальные автомобили – 7;

- прицепы автомобильные – 5; - автокран – 1; - автобус – 1;

- легковые автомобили – 2; - легковые  фургоны – 2; - экскаваторы –  2;

- автогрейдеры – 3; - бульдозеры  – 3; - погрузчик – 1; - тракторы  – 7;

- моторные катки – 1; - асфальтоукладчик – 1;

- различное навесное и прицепное  оборудование для производства  дорожных работ (косилка, грейдер  прицепной (гидравлический), снегоочистительная  плужная навеска, снегоуборочная  машина, резчик швов бензиновый  и др.).

ГП «Большеуковское ДРСУ» на сегодняшний день обсуживает:

1.12 участков автомобильных дорог общей протяженностью 290,7 км, их них

- с асфальтобетонным покрытием  – 128,8 км;

- с покрытием  переходного типа   – 21,7 км;

- грунтовые                                     - 140, 2 км.

    2. Мостов  16 – 412, 3 м.п.

- железобетонные  – 6 шт, 222,5 м.п.

- деревянные         - 10 шт, 189, 8 м.п.

    3. Трубы –  148 шт, 2174,5 м.п.

    4. Дорожные знаки  – 627 штук.

    5. Барьерное ограждение  на подходах к мостам – 2265 м.п.

По состоянию на конец 2008 года, в  районе существуют 20 сельских населенных пунктов, 10 из них имеют связь  с районным центром по дорогам  с твердым покрытием.

Проведем оценку финансового состояния  ГП «Большеуковского ДРСУ». Финансовая устойчивость – это такое состояние финансовых ресурсов, их распределения и использования, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях разумного (допустимого) экономического риска.

Определим тип финансовой устойчивости данного предприятия. Тип финансовой устойчивости определяется обеспеченностью  запасами и источниками их формирования. Рассмотрим показатели финансовой устойчивости предприятия в таблице 2.1.

Таблица 2.1- Оценка финансовой устойчивости   

Показатели	Номер строки	На начало года	На конец года	Изменение (+, -)
Источники формирования собственных  оборотных средств (стр 490 баланса)	01	7423	10700	+ 3277
Внеоборотные активы (стр 190 баланса)	02	6183	12380	+6197
Средства, приравненные к собственным (стр 630+стр 640+стр650- стр216 баланса)	03	2524	1075	- 1449
Наличие собственных оборотных  средств (стр01-стр 02-стр03)	04	- 1284	-2755	+1471
Долгосрочные пассивы (стр 590 баланса)	05	0	0	0
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств (стр04+стр05)	06	- 1284	-2757	+1018
Краткосрочные заемные средства (стр 690 баланса)	07	4150	6635	+2485
Величина источников формирования зпасов (стр06 + стр07)	08	2866	3880	+1014
Общая величина запасов по бухгалтерскому балансу (стр 210 баланса)	09	3151	3847	+696
Излишек (+), недостаток (-) собственных  оборотных средств (стр 04- стр 09)	10	-4435	-6602	+2167
Излишек (+), недостаток (-) собственных  и долгосрочных заемных источников формирования запасов (стр 06 – стр 09	11	-4435	-6602	+340
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (стр 08 – стр 09)	12	- 285	33	-252

 

 Для анализа финансовой устойчивости предприятия большое значение имеют относительные показатели – коэффициенты, определяющие состояние основных и оборотных средств, степень финансовой независимости. Коэффициенты отчетного периода сравниваются с нормативными  для выявления реального финансового положения предприятия, слабые и сильные его стороны.

Таблица 2.2. – Анализ финансовой устойчивости предприятия

Показатели	Способ расчета  по балансу	Граничные значения  коэффициентов	На  начало года	На  конец года	Изменение (+, -)
Коэффициент автономии (Ка)	Стр490/стр700	Ка > 0,5	0,64	0,62	-0,02
Коэффициент соотношения заемных и  собственных средств (Кз.с)	Стр(590+690)/стр 490	Кз.с.<1,0	0,56	0,62	+0,06
Коэффициент маневренности (Км)	Стр(490-190)/490	Км> 0,5	0,17	-0,16	-0,01
Коэффициент обеспеченност собственными оборотными средствами (Ко.с)	Стр(490-190)/290	Ко.с>0,3	0,23	-0,34	+0,14
Коэффициент реальных активов  в имуществе  предприятия (К р.а)	Стр110+120+211+213/стр 300	Кр.а>0,5	0,78	0,85	+0,07

 

Вывод: финансовая устойчивость данного  предприятия за отчетный год  претерпела существенные изменения, и ее можно отнести как кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, так как денежные средства и дебиторская задолженность не покрывают его кредиторской задолженности.

Основание для такого утверждения дает следующее соотношение, установленное по данным баланса на конец года:

З > Особ +  К,  3847> -608,

где З – запасы (стр. 210 актива баланса), Особ – собственные оборотные  средства, К – кредиты банка  под товарно-материальные ценности. Займов и кредитов не имеется.

Коэффициент автономии указывает  на нежелательную тенденцию финансовой независимости, так как значение рассматриваемого коэффициента незначительно  превосходит критическое (Ка.>0,62).

Коэффициент соотношения заемных  и собственных средств показывает, сколько заемных средств привлечено предприятием в расчете на 1 рубль вложенных в имущество собственных средств. В данном случае происходит снижение коэффициента, что свидетельствует об уменьшении зависимости предприятия от привлечения заемных средств и повышения финансовой устойчивости.

Прирост коэффициента маневренности  на 0,1 улучшает  финансовую устойчивость предприятия в последующий период.

Предельное значение коэффициента обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами должно быть не ниже 0,3, а при соотношении Ко.с  < 0,1 структура баланса признается неудовлетворительной. В нашем случае Ко.с > -0,34.

Повышение коэффициента реальных активов в имуществе данного предприятия на 0,07 характеризует небольшой рост производственного потенциала.

Платежеспособность – это проявление финансовой устойчивости, которое отражает способность предприятия своевременно и полностью выполнять свои платежные обязательства. Платежеспособность в большинстве случаев ассоциируется с ликвидностью, т.е. возможностью превращения активов предприятия в деньги для оплаты долгов. Платежеспособность оценивают по данным бухгалтерского баланса на основе диагностики ликвидности оборотных средств. Ликвидность рассматривают с двух сторон: как время, необходимое для продажи активов, и как сумму, вырученную от их продажи. В большинстве случаев быстрая продажа активов возможна со значительной скидкой в цене.

Для анализа ликвидности баланса в краткосрочной перспективе рассчитываем коэффициентами ликвидности.

Рассмотрим показатели платежеспособности и ликвидности баланса предприятия в таблице 2.3.

Таблица 2.3. – Показатели платежеспособности и ликвидности

Показатели	Номер строки	Код строки  по балансу	Базисный год	Отчетный год	Изменение за год (+,-)
1	2	3	4	5	6
Кратковременные долговые обязательства (Доб), тыс.руб.	01	690	4150	6635	2485
Денежные средства и  кратковременные финансовые вложения (Дср), тыс.руб	02	260	1547	5	-1542
Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы (Дз), тыс.руб.	03	240	692	1103	411
Запасы (материальные оборотные средства) (Зм), тыс.руб	04	210	3151	3847	696
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) (стр 02: стр 01)	05		0,37	0,00	-0,37
Коэффициент быстрой ликвидности (Кбл) (стр02+стр03):стр01	06		0,54	0,17	-0,37
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) (стр02+ стр03+стр04): стр01	07		1,3	0,75	-0,55

 

Вывод: в ГП «Большеуковское ДРСУ» на конец отчетного года произошло уменьшение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и  дебиторской задолженности, что способствовало снижению ликвидности наиболее ликвидных активов предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности на начало, и конец периода  соответствует нормативному значению не ниже 0,2 (0,37). Коэффициент быстрой ликвидности не выполняет необходимые условия при норме от 0,8 до 1,0 (0,54и-0,17соответственно), что отрицательно воздействует на платежеспособность и ликвидность предприятия и в целом всего финансового состояния.

Анализ ликвидности баланса, заключается  в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей  ликвидности, с краткосрочными обязательствами  по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа (А1) – абсолютного  ликвидные активы: денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа (А2) – быстрореализуемые  активы: готовая продукция, товары, отгруженные и дебиторская задолженность.

Третья группа (А3) – медленно реализуемые  активы: производственные запасы и  незавершенное производство.

Четвертая группа (А4) – труднореализуемые  активы: основные средства, НМА, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное  строительство.

Соответственно на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1 - наиболее срочные обязательства, которые должны быть выполнены в  течение месяца (кредиторская задолженность  и кредиты банка, сроки возврата которых наступили, просроченные обязательства);

П2 - среднесрочные обязательства  со сроком погашения до 1 года (краткосрочные  кредиты банка);

П3 - долгосрочные кредиты банка  и займы;

П4 - собственный (акционерный) капитал, постоянно находящийся в распоряжении предприятия.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1  >  П1; А2 > П2;  А3  >  П3;   А4 < П4.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов  позволит установить тенденции изменений в структуре баланса и его ликвидности.

Рассмотрим анализ  ликвидности баланса в таблице 2.4

Таблица 2.4. – Анализ ликвидности баланса  2008 года (тыс. руб.)

Актив	На начало года	На  конец года	Пассив	На  начало года	На конец года	Изменен на начало года +,-	Изменен на конец года +,-
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
Наиболее  ликвидные активы  (стр250+260 баланса)	1547	5	Наиболее срочные обязательства(стр620+650-630)	1434	3050	113	-3045
Быстро реализуемые  активы (стр230+240-244 баланса)	692	1103	Краткосрочные(стр690-620-640-650)	107	1303	585	-200
Медленно реализуемые активы (стр210+220+230-216 баланса)	3066	2640	Долгосрочны стр590 баланса	-	-	3066	2640
Трудно реализуемые активы (стр110+120+130+ +140 баланса)	5919	12040	Постоянные (стр410+420+430+440+630+650+216)	9683	11435	-3764	605
БАЛАНС	11224	15788	БАЛАНС	11224	15788	0,00	0,00