Аудиторская проверка расчетов по налогу на доходы физических лиц

 

Руководитель аудиторской организации________________    /Воробьева С.В./

Руководитель аудиторской групп __________________          /Лаптева И.М./

 

Перед непосредственным проведением  аудита необходимо рассчитать величину аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

В данном случае мы применили оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудит.

Оценка составных элементов  аудиторского риска:

Внутрихозяйственный риск – уровень  риска, отражающий подверженность бухгалтерской финансовой отчетности существенным ошибкам.

          Оценивая внутрихозяйственный риск при аудиторской проверке ГП «Большеуковское ДРСУ» во внимание был принят факт проведенных среди учетного персонала организации тесты на знание бухгалтерского учета проверяемого участка учета и составления отчетности.

 Таким образом, учитывая влияние данного факта, внутрихозяйственный риск установлен на уровне 45,2%.

 Риск контроля – оценка эффективности системы внутрихозяйственного контроля предотвращать или обнаруживать ошибки.

           Ознакомившись с системой внутрихозяйственного контроля (Приложение 10) на предприятии ГП «Большеуковское ДРСУ» и протестировав на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля, установим риск контроля в размере 56,5%.

          Риск  необнаружения – риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур.

       Так как аудит проводится не достаточно высококвалифицированным персоналом без стажа работы, поэтому принятый риск необнаружения составил 30%.

Существенность — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

                    Расчет уровня существенности  при осуществлении 

аудиторской проверки учета расчетов по налогу на доходы физических лиц  в            

                ГП «Большеуковское ДРСУ» за 2008 год  

 

Организация: ГП «Большеуковское ДРСУ»

Период проведения: 01.01.2008 по 31.12.2008 г

Количество человеко – часов: 320 чел/часов

Руководитель аудиторской группы: Лаптева И.М.

Состав аудиторской группы: Грибкова С.И.

Планируемый аудиторский риск – 5%

Планируемый уровень существенности – 10%

Наименование базового показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Доля,(%)	Значение для расчета уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль (убыток) (ф.№2, стр.140)	721	5	36,05
Выручка (ф.№2, стр. 010)	22499	2	449,98
Валюта баланса (ф. №1, стр.300)	4955	2	99,10
Собственный капитал (ф. №1, стр.490)	10700	10	1070,00
Общие затраты предприятия (ф.№2, стр.020+ф.№1, стр.213)	21862	2	437,24

 

1. Среднее значение уровня существенности:

(36,05+449,98+99,10+1070,00+437,24)/5=2092,37/5=418,47 тыс. руб.

       2)Новое значение уровня существенности:

Отк = (418,47 – 36,05) / 418,47= 91,39% > 20%

Отк = (418,47 – 449,98) / 418,47= - 7,53%

Отк = (418,47 – 99,10) / 418,47= 76,32%

Отк = (418,47 – 1070) / 418,47= - 155,69% < 20%

Отк = (418,47 – 437,24) / 418,47= - 4,49%

УС= (99,10+449,98+437,24)/3=986,32/3=328,77 тыс. руб.

Уровень существенности равен 328,77 тыс. руб.

Данное значение 328,77 тыс. руб. и есть исходный показатель уровня существенности.

328,77тыс. руб.»330,00 тыс. руб.

Проверка: (330,00-328,77)/328,77 *100% = 1%

При расчете показателей  аудитор уровень существенности принимает сумму 330,00 тыс. руб.

Руководитель аудиторской организации________________    /Воробьева С.В./

Руководитель аудиторской групп __________________          /Лаптева И.М./

3.4 Проведение аудиторской проверки

 

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц должны получить достаточные аудиторские  доказательства.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

При проверке учета расчетов данного  налога применим такие способы как  инспектирование (проверка записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчету с бюджетом), пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах  и бухгалтерских записях), аналитические процедуры (анализ и оценка полученной информации с целью выявления ошибок и искажений).

 Налог на доходы физических  лиц является основным видом удержания. Налог регулируется с 01.01.2001г. Налоговым кодексом РФ часть II глава 23 «Налог на доходы физических».

Приступим к проверке правильности удержания налога на доходы, сначала  выявим суммы, которые подлежат обложению данным налогом. В ГП «Большеуковское ДРСУ» согласно ст.210 НК РФ  при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими  в денежной форме. В налоговую базу не включены суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости  на заработную плату и лицевых счетов по каждому работнику совпадают.

 В расчетно-платежной ведомости по графе удержания показано отчисление налога на доходы физических лиц;   суммы совпадают с данными лицевых счетов  по каждому работнику.

При определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

стандартные (ст.218 НК РФ);

социальные (ст.219НКРФ);

имущественные (ст.220НКРФ);

профессиональные (ст.221НКРФ).

Наиболее распространенной группой  вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производит непосредственно сама организация, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем  ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

В данном случае элементами выборки  будут  натуральные объекты (лицевые  счета работников организации). Для выборки используем метод отбора всех элементов (сплошная проверка). Сплошная проверка  на данном предприятии целесообразна, так как повторяющийся характер расчетов осуществляется с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета и делает проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Для проверки были использованы данные о начисленных суммах выплат из лицевых счетов работников.

Проводим проверку точности определения налогооблагаемой базы для определения расчета и проведения удержания НДФЛ из заработной платы (например, лицевые счета работников разных категорий: уборщик Фомина Н.П. (Приложение 4), бухгалтер Зубарева С.А. (приложение 5), секретарь Дерюжинская Н.М.(Приложение 6), водитель Карпов А.П.(Приложение 7)).

Дополнительно была установлена следующая информация.

Фомина Н.П. имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. Документы, подтверждающие право на стандартный налоговый вычет представлены (справка о составе семьи, свидетельство о рождении детей).

Зубарева С.А. имеет одного ребенка, воспитывает его одна. Письменное заявление и документы, подтверждающие право на стандартный вычет, представлены.

 Карпов А.П. детей не имеет.

Дерюжинская Н.М. имеет одного ребенка в возрасте 19 лет — студента дневной формы обучения. Документы, подтверждающие право на вычет, представлены (Справка с места обучения).

  Используя данные лицевых счетов работников, провели проверку правильность расчета НДФЛ.

В данных случаях применяются стандартные вычеты  в размере 400 руб. в месяц  на работника с дохода, не превышающего 20 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 20 000 руб. данные вычеты не предоставляются. 600 руб., 1200 руб., (одинокому родителю, опекуну, вдове, вдовцу) в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 40 000 руб. данные вычеты не предоставляются.

Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы проверим правильность применения налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35%. На данном предприятии все доходы граждан облагаются именно по ставке 13%.

При проверке удержаний налога на доходы проконтролировали то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового Кодекса РФ, Приказа МНС РФ № БГ-3-04/583 от 31 октября 2003 г. ведутся карточки по форме 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

ГП «Большеуковское ДРСУ» согласно ст.230 НК РФ,  не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, представляют в ИФНС №2 по телекоммуникационным каналам связи  с помощью программного комплекса «Астрал-Отчет» сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (Справка о доходах физических лиц форма №2-НДФЛ).

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, выплачивается регулярно, ежемесячно 30 числа каждого месяца.

 Расчет с бюджетом по налогу  на доходы физических лиц производится с одновременным получением заработной платы.  Оплата производится безналичной формой расчета  (платежное поручение).

В заключение проверки ГП «Большеуковское ДРСУ»,  удостоверимся в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Общий вывод:

  Существенных нарушений и искажений норм действующего законодательства в ГП «Большеуковское ДРСУ», которые могли бы оказать влияние на достоверность данного раздела бухгалтерского учета и отчетности  – не установлено.

 

  

 

          

  Аудиторское заключение

    по учету расчетов по налогу на доходы физических лиц

               ГП «Большеуковское ДРСУ»

         за период с 01 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г.

 

Руководитель аудиторской группы:

Лаптева Ирина Михайловна

Аудитор:

Грибкова Светлана Ивановна

Аудируемое лицо:

Полное наименование: Государственное предприятие «Большеуковское дорожно-ремонтное строительное управление»

Сокращенное наименование: ГП «Большеуковское ДРСУ»

Свидетельство о государственной регистрации:1025501546840, от 19.01.2005

Место нахождения: 646380, С.Большие Уки, Омской области

1. Провели аудит расчетов по  налогу на доходы физических лиц»  в ГП «Большеуковское ДРСУ» за период с 01 января 2008г. по 31 декабря 2008г. включительно. Проверенная документация состоит из: